- •Российская федерация
- •Фгбоу впо тюменский государственный университет»
- •Проблемы правового регулирования налогообложения
- •Содержание
- •Глава 5. Полномочия налоговых органов по оказанию государственных услуг налогоплательщикам и другим лицам
- •Глава 6. Проблемы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •Глава 1. Проблемы становления и развития правового регулирования налогообложения в российской федерации
- •1.1. Формирование предмета и системы налогового права Российской Федерации
- •1.2. Соотношение источников налогового права и правового регулирования налоговых отношений
- •1.3. Определение места налогового права в правовой системе России
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 2. Проблемы формирования понятийного аппарата и принципов налогового права
- •2.1. Уточнение основных понятий налогового права
- •2.2. Понятие, система и виды принципов налогового права
- •2.3. Процесс конституционализации налоговых принципов
- •Горизонтальная
- •Справедливость справедливость
- •Глава 3. Проблемы развития субъектного состава налогового права и его статуса
- •3.1. Развитие структуры субъектного состава налогового права
- •Состав налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц
- •Налоговые агенты и их виды
- •Участие банков в налоговых правоотношениях
- •Иные обязанные лица
- •3.2. Укрепление налогово – правового статуса налогоплательщиков и других субъектов налогового права
- •Права налогоплательщиков
- •3.3. Развитие гарантий налогоплательщиков
- •Глава 4. Налоговые и другие государственные органы в системе налогового администрирования
- •4.1. Проблемы совершенствования организационно – правовых основ деятельности налоговых органов Российской Федерации
- •М ежрегиональные Инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных и др.
- •Полномочия налоговых органов
- •Полномочия налоговых органов по осуществлению государственных контрольно – надзорных функций
- •4.2. Правоохранительные органы в системе укрепления налогового правопорядка
- •Таможенные органы в системе налоговых правоотношений
- •4.3. Место финансовых органов в налоговых правоотношениях
- •Казначейство России
- •4.4. Совершенствование взаимодействия правоохранительных и иных органов и учреждений с фнс России
- •Формы взаимодействия субъектов в системе налогового администрирования
- •Порядок взаимодействия органов фнс и мвд России
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 5. Полномочия налоговых органов по оказанию государственных услуг налогоплательщикам и другим лицам
- •5.1. Оказание государственных услуг налогоплательщикам и другим лицам – новое направление деятельности налоговых органов
- •5.2. Организация работы налоговых органов по оказанию государственных услуг по информированию налогоплательщиков и других лиц
- •5.3. Порядок оказания государственной услуги по изменению сроков уплаты налогов
- •Основные положения законодательства о предоставлении инвестиционного налогового кредита
- •5.4. Теоретические и правовые основы оказания налоговыми органами обеспечительных услуг
- •Гражданско – правовые услуги по обеспечению исполнения налоговой обязанности
- •5.5. Иные государственные услуги, предоставляемые фнс России физическим лицам и организациям Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов.
- •Реализация полномочий налоговых органов по предоставлению налоговых льгот
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 6. Проблемы исполнения налоговыми органами государственных функций
- •6.1. Административно – правовые функции обеспечения исполнения налоговой обязанности
- •6.2. Проблемы исполнения налоговыми органами государственных функций по контролю и надзору Уточнение понятия и содержания налогового контроля и надзора
- •Надзор в системе налогового администрирования
- •Проблемы производство в налоговых органах учёта налогоплательщиков
- •Учёт полноты и своевременности уплаты налогов
- •Правовое регулирование производства налоговых проверок
- •Производство выездной налоговой проверки (внп)
- •Производство по рассмотрению материалов налоговых проверок и о налоговых правонарушениях
- •Производство по делам о налоговых правонарушениях
- •Принципы производства по делам налогового контроля
- •Уполномоченные должностные лица налогового органа
- •Стадия налоговой проверки
- •Исполнение решения
- •6.3 Теоретические и правовые проблемы применения ответственности по налоговому законодательству Российской Федерации
- •Основания и правила применения ответственности по налоговому законодательству
- •Система и виды нарушений налогового законодательства
- •Проблемы и правила квалификации налоговых правонарушений
- •Некоторые проблемы применения налоговых санкций
- •6.5 Проблемы взыскания налогов и исполнения налоговыми органами иных государственных функций
- •Взыскание налога за счет имущества физических лиц
- •Разрешение спорных вопросов, связанных с принудительным исполнением обязанности по уплате налогов
- •6.6 Проблемы исполнения государственной функции по обеспечению налоговой законности
- •Порядок подачи жалобы (апелляционной жалобы).
- •Глава 7. Налоговая система россии как объект правового регулирования
- •7.1. Понятие, признаки и структура налоговой системы России
- •7.2. Система и виды налогов в Российской Федерации
- •Налоговая статистика за 5 месяцев 2013 г.
- •7.3. Налоговая нагрузка и проблемы ее оптимизации
- •7.4. Основные проблемы и направления развития налоговой системы Российской Федерации
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 8. Федеральные налоги и сборы
- •8.1. Налог на прибыль организаций
- •Проблемы и перспективы совершенствования налогообложения прибыли организаций
- •Налог на доходы физических лиц (ндфл)
- •Проблемы правового регулирования ндфл и пути их решения
- •8.2. Ндс и акцизы
- •Проблемные вопросы ндс
- •Проблемы и перспективы применения акцизов
- •8.3. Налог на добычу полезных ископаемых (ндпи, глава 26 нк рф)
- •Динамика ставок ндпи
- •Проблемы и основные направления совершенствования правовых основ применения ндпи
- •8.4. Иные федеральные налоги и сборы
- •Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами (глава 25.1 нк рф)
- •Государственная пошлина
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 9. Региональные и местные налоги
- •9.1. Региональные налоги
- •Налог на имущество организаций
- •Налог на игорный бизнес (глава 29 нк рф)
- •9.2. Местные налоги
- •Земельный налог
- •Льготы по уплате налога
- •Налог на имущество физических лиц3
- •9.3. Специальные налоговые режимы
- •Изменения в режиме усн в 2013 году
- •Патентная система налогообложения
- •Новации патентной системы налогообложения (псн)
- •Вмененный режим налогообложения
- •Спорные положения в режиме енвд
- •Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (есхн)
- •Специальный налоговый режим соглашений о разделе продукции (срп)
- •Глава 10. Правовые проблемы налогового администрирования
- •10.1. Проблема идентификации налогового администрирования в теории, законодательстве и системе государственного управления
- •Принципы налогового администрирования – основополагающие начала, совокупность главных правил и норм, направленных на обеспечение его законности, объективности и эффективности
- •10.2. Правообеспечительная сущность налогового администрирования
- •10.3. Особенности субъекта налогового администрирования
- •10.4 Некоторые проблемы правового регулирования процесса налогового администрирования
- •Вопросы для самопроверки
- •1 К. Симонов. Нефтяная корова России // http://expert.Ru/2013/04/16/neftyanaya-korova-rossii/
- •2 Приказои фнс создан интернет-сайта личный кабинет налогоплательщика для физических лиц //www.Nalog.Ru
2.2. Понятие, система и виды принципов налогового права
Принципами (лат. principium – основа, начало; англ. principle) принято называть основополагающие, фундаментальные идеи, представления и правила, закреплённые в законе, определяющие форму и сущность той или иной социальной системы.
Интересы государства и налогоплательщика формально противоположны, что требует поиска компромисса между бюджетными потребностями и экономическими интересами взаимодействующих субъектов, который возможен на основе применения базисных идей и правил, выработанных многовековым опытом налогообложения и закреплённых в налоговом законодательстве в форме принципов. Экономическая теория и налоговедение современной России вобрали в себя многие из выработанных историей идей и основополагающих правил построения налоговой системы, развили и дополнили их применительно к экономическим, политическим, социальным и историческим особенностям нашей страны, что нашло свое правовое закрепление в Конституции, Налоговом кодексе, других финансово-правовых нормах Российской Федерации.
В учебной и научной литературе по налоговому праву авторы по-разному структурируют и раскрывают содержание его принципов. К примеру, А.В. Дёмин пишет о правовых принципах,1 Н. И. Химичева называет общие положения и принципы финансового права, авторский коллектив А. В. Брызгалина выделяет шесть принципов, в учебнике под редакцией С. Г. Пепеляева исследуются основные принципы и упоминаются принципы, имеющие «связанный» характер, то есть «второго уровня. Т. Ф. Юткина называет организационно-этические и экономико-функциональные принципы налоговой системы.2
Каждый автор по-своему глубоко и аргументированно исследует и раскрывает предмет, что само по себе представляет познавательный интерес и заслуживает внимательного изучения, так как принципы образуют своего рода несущую конструкцию становления и развития российской системы налогообложения и налогового администрирования, что позволяет, с одной стороны, снизить уровень конфликтности интересов в налоговых отношениях, а, с другой – формировать положительную мотивацию субъектов к полной и своевременной уплате налогов и на этой основе обеспечить выполнение заданий по бюджетным доходам.
По нашему мнению, всю совокупность базовых основ налогообложения, применяемых в Российском законодательстве и практике налогового администрирования, возможно объединить в три группы: общеналоговые (межгосударственные, присущие налоговым системам других стран), конституционные и налогово-правовые (специальные) принципы, которые по иному возможно определить как принципы налогового администрирования, что вполне обоснованно, потому что они тесно увязаны с правилами административно – проверочной деятельности уполномоченных государственных органов и процессуальными основами судопроизводства, однако наполнены своим налогово – правовым содержанием.
Общеналоговые принципы построения налоговых систем нарождающейся капиталистической экономики были сформулированы в работах А. Смита (1723-1790), Д. Рикардо (1772-1823), А. Вагнера (1835-1917) и других экономистов, развиты и дополнены их последователями.
Вот они — универсальные правила налогообложения: справедливость, соразмерность, определенность, удобство (учет интересов налогоплательщика), эффективность, хозяйственная независимость и свобода налогоплательщика. Эти принципы в силу их интернационального характера получили международное признание и применение и могут быть, поэтому объединены в группу общеналоговых или международных налоговых принципов.
Основополагающие начала налогообложения базируются на положениях, прямо прописанных в Конституции и выявленных КС РФ при истолковании Конституции применительно к налоговой сфере. Основной закон является критерием оценки налогового законодательства на предмет его соответствия высшим конституционным ценностям России.
Эти положения позволяют выделить особую группу базисных основ налогообложения (конституционных принципов) и включить в неё законность, полноту и определённость установления налогов и сборов исключительно в НК РФ, всеобщность налогообложения и равенство налогового бремени, экономическую обоснованность налогов и способность к их уплате, сочетание интересов налогоплательщиков, государства и муниципальных образований, признание добросовестности налогоплательщиков, запрет налоговой дискриминации и др.
В совокупности специальных принципов налогового администрирования правомерно выделить следующие основополагающие правила:
возложение обязанности по доказыванию обстоятельств контрольного дела на налоговые органы;
толкование неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сборов);
толкование сомнений в виновности лица, привлекаемого к ответственности, в пользу этого лица;
компетентность органов государственного контроля и полномочность должностных лиц, проводящих мероприятия налогового контроля;
ограничение необоснованной повторности и количества налоговых проверок;
оперативность и эффективность налогового администрирования;
право на обжалование действий (бездействия) должностных лиц субъектов налогового администрирования;
другие руководящие правила, способствующие формированию устойчивых взаимосвязей между субъектами, процессами и явлениями в системе налогового администрирования.
Содержание и значение принципов налогообложения исследовано и описано достаточно полно в различных источниках, в том числе и в работах автора настоящего учебного пособия, поэтому обратимся к анализу лишь тех из них, которые являются наиболее общими, существенными и системообразующими в перечисленной выше совокупности.1
Однако, прежде чем приступить анализу принципов следует сделать одну оговорку. В данном тексте (как, впрочем, и во многих других) употребляются такие словосочетания: как базовые основы, принципы и основы налогообложения; принципы правового регулирования налоговых отношений. Во всех случаях речь идёт о принципах налогового права, так как налогообложение имеет исключительно правовую форму и никакие иные правила, вне рамок законодательных установлений, применяться в налоговых отношениях не должны.