Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (есхн)

ЕСХН установлен в главе 26.1 НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения.

Плательщики ЕСХН освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций (НДФЛ), налога на имущество, ЕСН и НДС за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, а также и перешедшие на уплату ЕСХН в добровольном порядке с учётом ограничений, установленных в НК РФ.

Наряду с, сельскохозяйственными товаропроизводителями налогоплательщиками признаются сельскохозяйственные потребительские кооперативы, рыбохозяйственные градо- и поселкообразующие российские организации, соответствующие условиям, установленным в ст. 346.2 НК РФ.

Сельскохозяйственные товаропроизводители и потребительские кооперативы, рыбохозяйственные градо- и поселкообразующие российские организации признаются плательщиками ЕСХН при условии, что доля их доходов от использования собственного сельскохозяйственного сырья составляет не менее 70%.

Основанием перехода на уплату ЕСХН является уведомление субъекта, которое должно быть подано в ИФНС до 31 декабря.

Переход на иной режим налогообложения допускается с начала нового календарного года при условии уведомления об этом налогового органа не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения. Вновь перейти в режим ЕСХН можно не ранее, чем через один год.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в порядке, предусмотренном в ст. 346.5 НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговый период равен календарному году. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

По итогам налогового периода налог уплачивается не позднее 31 марта следующего за ним года. В эти же сроки представляются и налоговые декларации.

Плательщики ЕСХН ведут учёт хозяйственных операций по упрощённой форме в книге учёта доходов и расходов.¹

Специальный налоговый режим соглашений о разделе продукции (срп)

СРП является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на определённом участке недр, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором.¹

Инвестор СРП освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, от уплаты таможенной пошлины на товары, ввозимые для выполнения работ по СРП, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями СРП и вывозимая с таможенной территории Российской Федерации. ЕСН; государственную пошлину; таможенные сборы; НДС; плату за негативное воздействие на окружающую среду инвестор СРП уплачивает на общих основаниях. НДПИ они уплачивают по ставке, уменьшенной наполовину (ст. 342 НК РФ).

На условиях договора о разделе продукции государство имеет возможность привлечь зарубежные инвестиции без каких-либо расходов со стороны консолидированного бюджета Российской Федерации. Одновременно могут быть решены многие социально-экономические проблемы в регионах. Действующее законодательство обязывает инвестора – налогоплательщика в режиме СРП создавать новые рабочие места с обязательным привлечением граждан Российской Федерации, а также приобретать в приоритетном порядке оборудование и другую профильную продукцию отечественных товаропроизводителей.²

Налогоплательщиками признаются организации - являющиеся инвесторами по СРП, которые вправе поручить исполнение своих обязанностей оператору с его согласия.

Объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.

Налогоплательщик, действующий в налоговом режиме СРП, производит налоговые расчёты и учёты, исходя из положений глав 25 и 26 НК РФ с учётом особенностей, установленных в главе 26.3 НК РФ.

Налоговый режим СРП имеет ограниченное применение в силу несовершенства его правового регулирования и многочисленных ошибок применения механизма расчетов при разделе произведенной продукции, в частности, на месторождениях углеводородного сырья на Сахалине и Ненецком АО. Кроме того, инвесторы (как правило, иностранные компании) зачастую не соблюдают требования норм российского законодательства из-за высокого уровня коррупциогенной обстановки в системе государственной и муниципальной власти и административных барьеров, что способствует формированию негативного отношения к применению СРП.

Резюме

В целях создания стимулов для обновления основных фондов и снижения нагрузки на налогоплательщиков внесены изменения в перечень объектов налогообложения налогом на имущество организаций, предусматривающие исключение из объекта налогообложения движимого имущества (машины, оборудование), принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Таким образом, начиная с 2013 года при осуществлении модернизации производства снизятся затраты налогоплательщиков, связанные с инвестициями в новое оборудование.

В перспективе, по мере вывода из эксплуатации оборудования, принятого на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 года, налогом на имущество организаций будет облагаться только недвижимое имущество, что является шагом к введению налога на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций.

Продолжается совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства.

С 2013 года переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности стал добровольным. Кроме того, специальный налоговый режим ЕНВД по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения будет отменен с 2018 года.

Также были внесены изменения в положения НК РФ, регулирующие применение упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в целях упрощения перехода на них организаций и индивидуальных предпринимателей, совершенствования порядка исчисления и уплаты налогов.

С 1 января 2013 года вступила в действие патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 выделена в самостоятельный специальный налоговый режим.

Патентная система налогообложения применяется по 47 видам деятельности, перечисленным в НК РФ. Кроме того, многие субъекты Российской Федерации дополняют этот список бытовыми услугами населению.

В законе установлены минимальные и максимальные размеры годового дохода, потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями, являющегося базой для исчисления налога, который (доход) субъекты Российской Федерации вправе увеличивать от трех до десяти раз в зависимости от вида и места осуществления предпринимательской деятельности.

Индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения, разрешено использовать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек.

При этом 100% поступлений от патентной системы налогообложения направляется в местные бюджеты.

Проблемным остаётся правовое регулирование налогообложения престижного потребления. Вопрос налогообложения объектов роскоши в прошедшем периоде рассматривался в рамках планируемого к введению налога на недвижимое имущество. На федеральном уровне по налогу на недвижимое имущество предусматриваются максимальные ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости всех объектов недвижимости, расположенных на территории Российской Федерации и находящихся в собственности налогоплательщика. Повышенные налоговые ставки предусматриваются в отношении объектов недвижимости, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн. рублей.

Кроме того, в целях повышенного налогообложения дорогих транспортных средств, стоимостью от 5 млн. рублей с 1 января 2014 года предусматривается установление повышающих коэффициентов транспортного налога.

Предусмотрено, что в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 млн. рублей до 10 млн. рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет, будет применяться коэффициент 2. В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн. рублей до 15 млн. рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет, а также в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 млн. рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет, будет применяться коэффициент 3.

Одним из направлений совершенствования правового регулирования налогообложения является оптимизация налоговых льгот по региональным и местным налогам.

По результатам проведенной в 2010 - 2012 годах инвентаризации налоговых льгот по региональным и местным налогам в целях децентрализации полномочий между уровнями публичной власти в пользу субъектов Российской Федерации и местного самоуправления принят Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. N 202-ФЗ, предусматривающий поэтапную отмену начиная с 2013 года наиболее крупных налоговых льгот по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, с постепенным увеличением ставки с 0,4% в 2013 году до 2,2% в 2019 году.

Кроме того, указанным Федеральным законом расширен перечень объектов налогообложения по земельному налогу в результате включения в состав объектов налогообложения земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации и предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Вопросы для самопроверки

1. Правовые основы налогообложения транспорта.

2. Правовые основы налогообложения имущества организаций.

3. Проблемы налогообложения игорного бизнеса.

4. Проблемы земельного налогообложения.

5. Правовые основы налогообложения имущества физических лиц.

6. Особенности правового регулирования налогообложения в Тюменской области.

7. Проблемы применения УСН.

8. Патентная система налогообложения.

9. Проблемы применения ЕНВД.

10. Проблемы налогообложения ЕСХН.

11. Правовые основы применения налогообложения в режиме СРП.

12. Территории с особым налоговым режимом.