Новации патентной системы налогообложения (псн)

• Вместо ст. 346.25.1 в НК РФ введена глава 26.5 «Патентная система налогообложения».

• Срок действия патента определяется по выбору налогоплательщика на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

• Налогоплательщику предоставлено право осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ.

• Увеличено количество возможного привлечения ИП наёмных работников с 5-ти до 15 человек.

• Установлен более благоприятный для налогоплательщика срок подачи заявления на получение патента не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН. Ранее этот срок был равен одному месяцу.

• Установлен ограниченный перечень оснований для отказа в выдаче патента и

• боле приемлемые сроки и суммы уплаты налога. Так, если патент получен на срок до шести месяцев, уплата производится в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

• Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года налог уплачивается частями.

• По старому закону оплата налога производилась в сумме одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оставшаяся часть его стоимости уплачивалась не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

• По новым правилам налогоплательщик утратил право уменьшать сумму оставшейся части стоимости патента на сумму уплаченных им обязательных социальных взносов и платежей (на ОМС и ОПС, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Вмененный режим налогообложения

Режим ЕНВД, установлен Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ, урегулирован в главе 26.3 НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и применяется наряду с общим и иными режимами налогообложения.

Плательщик ЕНВД освобождается от уплаты НДС (кроме ВЭД), налога на прибыль организаций, НДФЛ и налога на имущество.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, добровольно перешедшие в режим ЕНВД, осуществляющие деятельность, указанную в ст. 346.26 НК РФ и решениях представительных органов муниципальных образований, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, не превышает 100 человек, кроме участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора доверительного управления имуществом, признанных крупнейшими налогоплательщиками или являющихся плательщиками ЕСХН по видам деятельности, указанным в п.п. 6-9, п. 2 ст. 346.26 НК РФ либо подпадающие под другие ограничения, установленные в п. 2.2 данной статьи Кодекса.

Согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик утрачивает право применения ЕНВД, если по итогам налогового периода средняя численность его работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного подпунктом 2 пункта 2.2 указанной статьи и признаётся перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Объектом ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность - условная месячная прибыль на ту или иную единицу физического показателя в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода с учётом корректирующих коэффициентов, которые показывают степень влияния того или иного условия на результат деятельности налогоплательщика.

Основные физические показатели, необходимые для уплаты ЕНВД (базовая доходность в месяц, единица налогообложения, коэффициенты и другие), характеризующие определенный вид деятельности, определены в ст. 346.29 НК РФ и решениях уполномоченных муниципальных органов.

Расчет ЕНВД производится по формуле: E = DP(ABCMN)0,2;

где Е — сумма единого налога, на вмененный доход; D — базовая доходность на единицу физического показателя; P — количество единиц физического показателя; А — коэффициент от 1,0 до 0,6, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта; B — коэффициент, характеризующий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от дислокации предприятия внутри населенного пункта; С — коэффициент, учитывающий наличие в населенном пункте транспортных магистралей; M — коэффициент, учитывающий ассортимент реализуемых товаров; N — коэффициент, учитывающий размер торговой площади магазинов, торговых павильонов. Применение этих коэффициентов позволяет дифференцировать размер налога в зависимости от вида, условий и других обстоятельств деятельности налогоплательщиков.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Налоговые декларации должны представлятся не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, уплата налога может производится на 5 дней позднее этого срока.¹

Учет для целей налогообложения ведётся налогоплательщиками в упрощённой форме в книге учета доходов и расходов раздельно по разным специальным налоговым режимам.

Учитывая, что согласно Бюджетного кодекса, платежи ЕНВД поступают в местные бюджеты, налогоплательщики должны встать на учёт в каждом налоговом органе по месту своей деятельности.