9.3. Специальные налоговые режимы

Согласно ст. 18 НК РФ к специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения (УСН); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП); патентная система налогообложения.

Из перечисленных специальных налоговых режимов чаще всего применяются три – ЕСХН, УСН, патентная система налогообложения и ЕНВД. Эти режимы позволяют субъектам вместо уплаты многих налогов, исчислять и перечислять в бюджет один налог или стоимость патента, что выгодно и налогоплательщикам и государству.

Переход на спецрежимы налогообложения или возврат к иным режимам осуществляется субъектами добровольно, режим ЕНВД обязателен для предпринимателей, подпадающих под его действие, т. е., занятых определёнными видами деятельности.

Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ)

Налогоплательщиками признаются субъекты малого бизнеса - организации и индивидуальные предприниматели, за исключением лиц, указанных в ст. 346.12 НК РФ.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти текущих месяцев, её доходы не превысили 15 млн. рублей и она соответствует всем другим условиям применения УСН.

Согласно ст. 346.13 НК РФ основанием перехода на УСН является заявление, которое должно быть подано в ИФНС в период с 1 октября по 30 ноября.

Особенностью УСН является возможность выбора объекта налогообложения. Порядок определения доходов и расходов установлен в ст. 346.16 НК РФ.

Объект, база и ставка налога указаны в нижеприведённой схеме (ст. 346.20 НК РФ).

Объект налогообложения	Налоговая база	Ставка налога %
Доход	Денежное выражение доходов	6
Доход за минусом расходов	Сумма доходов за минусом расходов	15
	Минимальный налог	1

В случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минимального налога, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог - 1% дохода (абз.3 п.6 ст.346.18 НК РФ).

В нижеприведённой таблице перечислены налоги, от уплаты которых освобождён субъект УСН (ст. 346.11 НК РФ).

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль организаций	НДФЛ
НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
Налог на имущество организаций	Налог на имущество в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности

Налоговым периодом признается календарный год. Установлены три отчетных периода - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По истечении налогового периода, уплата налога производится организациями не позднее 31 марта, индивидуальными предпринимателями – до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в те же сроки, что и уплата налога.¹

Учет для целей налогообложения ведётся налогоплательщиками в упрощённой форме в книге учета доходов и расходов раздельно по разным специальным налоговым режимам.²