Вопросы для самопроверки

1. Структурные особенности налогоплательщиков – организаций нефтегазовой отрасли

2. Соглашения о разделе продукции с участием предприятий нефтегазовой отрасли в системе налогообложения.

3. Платежи за пользование природными ресурсами.

4. Проблема развития налогообложения в нефтегазовой отрасли.

5. Правовые основы налогообложения добавленной стоимости.

6. Правовые основы налогообложения прибыли организзаций.

7. Акцизы.

8. Правовые основы налогообложения доходов физических лиц.

9. Виды и порядок применения налоговых вычетов по НДФЛ.

10. Правовые основы социального налогообложения.

11. Налог на добычу полезных ископаемых.

12. Правовые основы налогообложения использования водных и других природных ресурсов.

13. Государственная пошлина.

14. Особенности правового регулирования налогообложения в Ханты-Мансийском автономном округе.

15. Особенности правового регулирования налогообложения в Ямало -Ненецком автономном округе.

Глава 9. Региональные и местные налоги

9.1. Региональные налоги

Система региональных налогов и сборов Российской Федерации динамично развивалась и в течении 20-ти с небольшим лет претерпела существенные изменения, в основном в сторону сокращения их количества. К примеру, в ст. 14 НК РФ, действовавшем в 2003 г., было установлено семь региональных налогов и сборов, в действовавшем в 90-х годах 20-го века Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» их насчитывалось более 10-ти.¹

Действующая система налогов субъектов Федерации установлена в ст. 14 НК РФ и включает в себя три их вида:

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес.

Налог на имущество организаций

Правовой основой уплаты налога является глава 30 НК РФ, законы субъектов Федерации и другие нормативно – правовые акты, в которых урегулированы отношения по налогообложению имущества.

Налогоплательщиками признаются российские, иностранные и международные организации, а также обособленные подразделения иностранных организаций, имеющие имущество на территории России, её континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, кроме организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр зимних игр 2014 года в г. Сочи, Центрального банка РФ и его учреждений.

Освобождаются от налогообложения:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

• религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности и другие категории налогоплательщиков.

Объект налогообложения — основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговый период - календарный год. Субъекты Федерации имеют право устанавливать отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в пределах до 2,2%. Допускается введение дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества.

Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

Сроки уплаты устанавливаются законами субъектов Федерации.

Согласно ст. 3 закона Тюменской области от 27.11.2003 N 172 (с изм. и доп.) "О налоге на имущество организаций" исчисленные авансовые платежи по налогу за первый квартал, полугодие и девять месяцев подлежат уплате в текущем налоговом периоде соответственно не позднее 5 мая, 5 августа, 5 ноября.

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.¹

Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам представляются налогоплательщиками не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Некоторые проблемы налогообложения имущества организаций.

Приоритетным направлением оптимизации налогообложения имущества признаётся реальное снижение налоговой нагрузки на экономику и законопослушных налогоплательщиков. Решение этой задачи возможно в нескольких направлениях.

Первое. Оптимизация льгот по налогу в направлении их значительного сокращения. В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Очевидно, что в число налогоплательщиков должны быть отнесены Центробанк России, государственные и муниципальные органы, за исключением субъектов, занятых в сферах воспитания и оздоровления детей и молодёжи, лечебно – реабилитационной и другой социально – востребованной деятельностью. Это позволит, с одной стороны, заинтересовать и строже мотивировать уполномоченных субъектов управления к сокращению имущественных расходов и экономить бюджетные средства на содержание объектов недвижимости и другого излишнего имущества, с другой стороны, возрастут суммы налоговых платежей, что немаловажно для восполнения выпадающих бюджетных доходов.

Кроме того, это повлечёт сокращение конфликтных ситуаций при исчислении и уплате налога, так как налогоплательщики нередко расширительно толкуют своё право на льготы, в свою очередь, налоговые органы возможность применения той или иной льготы по налогу ставят в зависимость от условий, в законодательстве не предусмотренных, то есть ограничительно толкуют акты законодательства о налоге на имущество организаций, что подтверждается судебной практикой, так как подавляющее большинство споров с налоговыми органами основано на различном толковании налогоплательщиком и налоговым органом норм законодательства.

Второе направление предполагает возможность дифференцированного налогообложения имущества в зависимости от его объёмов, назначения и субъектной принадлежности. Вместо льгот вполне возможно применять различные ставки налога, Для субъектов, занятых в высокорентабельных отраслях экономики, для монополистов установить повышенные ставки налога, занятых в сферах ЖКХ, детско – юношеской физической культуры и спорта и других социально – значимых отраслях применять нулевые или пониженные ставки налога.

Третье направление связано с введением в действие налога на недвижимость и прекращается уплаты на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Транспортный налог (глава 28 НК РФ)

Налог установлен в соответствии со ст. 14 НК РФ и вводится в действие законами субъектов Федерации.

Плательщиками налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства за исключением организаторов XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

В Тюменской области от уплаты налога освобождаются Герои Советского Союза и России, кавалеры ордена Славы трех степеней, «чернобыльцы», инвалиды - только по одному из принадлежащих им транспортных средств, а также их общественные объединения (организации), использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности и другие лица.

Согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются транспортные средства: самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, баржи, воздушные и водные суда, кроме весельных лодок, санитарных и других специальных машин и судов. Исключаются из объекта т/с, находящиеся в розыске.

Налоговая база определяется - как суммарная мощность двигателя т/с в лошадиных силах, суммарная тяга реактивных двигателей самолёта в килограммах, регистровые тонны вместимости (для барж) или как единица т/с (для яхт).

Налоговым периодом признается календарный год. В Тюменской области для налогоплательщиков - организаций установлены поквартальные отчетные периоды.

Ставки налога устанавливаются в расчете на одну единицу обложения (лошадиную силу мощности двигателя, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства) и периодически корректируются.

Например, в ст. 1 закона Тюменской области от 19.11.2002 N 93 (ред. от 02.05.2006) "О транспортном налоге" были установлены следующие ставки налога:¹

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) - 5 рублей, свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) – 15 рублей, свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) – 17 рублей, свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) – 20 рублей и т.д.

В новой редакции этого же закона (ред. от 03.10.2012) были установлены повышенные ставки налога.

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):	Руб.
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	10 30 34 40 66

Пониженная ставка в размере 3/4 стандартной ставки налога устанавливается для физических лиц - владельцев легковых, грузовых автомобилей, мотоциклов и мотороллеров отечественного производства и производства стран СНГ, с даты выпуска которых прошло более 10 лет. Пониженная ставка в размере 1/4 стандартной ставки налога применяется для пенсионеров, владеющих мотоциклами, автомашинами и другими т\с небольшой мощности.

От уплаты налога освобождены физические лица - владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

Налогоплательщики - организации, исчисляют и уплачивают суммы авансовых платежей по налогу не позднее 15 апреля, 15 июля и 15 октября текущего налогового периода.

По итогам налогового периода сумма налога уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Физические лица, уплачивают налог ежегодно, на основании налогового уведомления.

Декларации по налогу представляют организации не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.¹

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются налогоплательщиками не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.²