8.4. Иные федеральные налоги и сборы

Помимо рассмотренных выше основных налогов к числу федеральных относится сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами (глава 25.1 НК РФ), водный налог (глава 25,2 НК РФ), государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ).

Рассмотрим правовой режим налогообложения водных ресурсов урегулированный в главе 25.1 НК РФ, других актах законодательства о налогах и сборах.

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование, кроме лиц, осуществляющих водопользование на основании договоров или решений о предоставлении водных объектов в пользование.

Объектами налогообложения признаются:

забор воды из водных объектов;

использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения забор воды:

из подземных источников, содержащих полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

для санитарных, экологических и судоходных попусков и для других нужд, а также иные формы водопользования осуществляемые для государственных нужд.

Согласно ст. 333.10 НК РФ налоговая база определяется по каждому виду водопользования по ставкам, установленным в ст. 333.12 НК РФ.

Налоговым периодом признается квартал.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Формы и порядок заполнения налоговых деклараций утверждены Минфином России.¹

Проблемы налогообложения водных ресурсов связаны с необходимостью уточнения объекта налога. Интересным в этом отношении представляется судебное дело №и13321/11, рассмотренное Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 5 апреля 2012 г. по заявлению открытого акционерного общества "Научное производственное хозяйство Краснозерское" о пересмотре в порядке надзора решений соответствующих Арбитражных судов.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по водному налогу за IV квартал 2009 года, представленной ОАО "Научное производственное хозяйство Краснозерское", Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Новосибирской области вынесла решение от 30.06.2010 N 3545 принятого (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 10.09.2010 N 642) о доначислении 50 550 рублей водного налога, начислении соответствующих сумм пеней и штрафа. (далее - общество). Основанием для принятия этого решения послужил вывод инспекции о том, что общество, используя на основании лицензии на водопользование от 30.10.2003 НОВ N 00158 акватории озер, предоставленных в целях выращивания молодняка птицы, необоснованно не исчислило водный налог в отношении данных объектов. Налогоплательщик обжаловал это решение в суд.

Данное дело рассматривалось Арбитражными судами первой, апелляционной и кассационной инстанций, решения и постановления которых были приняты в пользу налогового органа.

Президиум ВАС РФ, рассмотревший дело в порядке надзора, согласился с доводами налогоплательщика и принял вполне обоснованное постановление об отмене всех принятых по данному делу судебных решений и постановлений.

Президиум ВАС РФ указал, что заявитель не является плательщиком водного налога, поскольку использование предоставленных ему акваторий озер не относится к специальному водопользованию и признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 о доначислении 50 550 рублей водного налога за IV квартал 2009 года, начислении соответствующих сумм пеней и штрафа.

Анализируя материалы этого дела, на разрешение которого потребовалось 3 года и было задействовано четыре судебных инстанции, можно сделать следующие выводы. Камнем преткновения в этом споре стало незаконное требование МИФНС по взысканию более 50 тысяч рублей налога, пеней и штрафа, что для агрофирмы - сумма немалая. Водопользованием, то есть объектом водного налога, вопреки не только закону, но и здравому смыслу, было признано использование водных ресурсов в птицеводстве, проще говоря, плавание домашней птицы по акватории озёр, что должно всемерно поощряться государством. В данном случае всё сделано с точностью до на оборот. Налоговый орган своим незаконным решением спровоцировал непримиримую конфликтную ситуацию, допустил прямое нарушение не только налогового законодательства, но и ст. 2 Конституции Российской Федерации, обязывающей каждый государственный орган признавать, соблюдать и защищать права человека и гражданина (в том числе и в налоговых отношениях).¹

Никакого наказания за это и множество других подобных нарушений законности виновные должностные лица не понесли, так как действовали в интересах пополнения государственного и муниципального бюджетов, но «проиграли» дело в суде. Вот такая беспроигрышная государственная «игра» с законопослушным налогоплательщиком, который понёс немалые моральные и материальные потери, доказывая свою налоговую добросовестность.

Российская Федерация обладает наибольшим запасом источников водных ресурсов, в том числе и пресноводных, которые используются в экономике крайне незначительно. К примеру, лишь в Тюменской области насчитывается 300 тысяч различных замкнутых водоёмов. Учитывая, что возможно более полное использование этих ценнейших ресурсов в развитии экономики страны было бы разумным вывести из-под налогообложения все виды водопользования, за исключением промышленного водозабора либо полностью упразднить водный налог.