Проблемные вопросы ндс

До 2004 г. в России наряду с НДС уплачивался налог с продаж, то есть один объект по многим товарам облагался тремя налогами: НДС, с продаж и акцизами, что значительно усиливало налоговую нагрузку на налогоплательщиков и оказывало негативное влияние на экономику. «Судьбу» налога с продаж во многом предопределили Постановление КС РФ от 30 января 2001 г., № 2-П «О налоге с продаж» и соответствующие решения арбитражных судов о признании установления этого налога с нарушением положений Конституции и НК РФ, что и побудило законодателей исключить его из системы налогов России.¹ Таким образом, проблема двойного косвенного обложения операций по реализации товаров, работ и услуг была снята.

Серьезной проблемой для экономики была высокая ставка НДС, которая в 90-е годы составляла 29%. Резкий слом экономических и социально - политических устоёв общества, случившийся в начале 90-х годов прошлого века, немедленно отразился на состояние государственных финансов России. Их старые источники были утрачены, а новые – ещё не найдены. В бюджете создался вакуум, заполнять который пришлось путём завышения ставок косвенных налогов, других источники бюджетных доходов были крайне скудными.

По мере формирования в России новой экономической модели ставки НДС постепенно были снижены.

В 2005 г. стандартная ставка НДС с 20% была снижена до 18%, пониженная ставка установлена в размере 10%, которые применяются и в настоящее время. В этот же период было значительно уменьшено число льгот по налогу. Следует отметить, что за время проведения реформ изменения претерпело и администрирование налога. Так, с 1 января 1997 г. в целях совершенствования системы сбора НДС в РФ были введены налоговые счета-фактуры и книги регистрации этих учетных документов (книги покупок и продаж). Эта мера была призвана упорядочить возмещение сумм «входного» налога и подготовила условия для постепенного перехода к классическому счет-фактурному способу уплаты НДС. С 2006 г. в соответствии с Федеральным законом № 119-ФЗ от 22 июля 2005 г. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Ранее, в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, организация могла определять налоговую базу «по отгрузке» или «по оплате» по своему усмотрению.¹

В 2007 г. был осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, что призвано было обеспечить значительную экономию их средств. С 1 января 2007 г. все налогоплательщики, в том числе осуществляющие операции, облагаемые по ставке 0%, представляют единую декларацию по НДС. Ранее действовало две формы декларации: так называемая «общая» и декларация по НДС по налоговой ставке 0%. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ был установлен общий для всех налогоплательщиков налоговый период - квартал.

Большой ущерб государству наносит незаконное возмещение НДС из бюджета. В целях противодействия таким незаконным операциям налоговые органы применяют различные меры вплоть до введения электронных счетов-фактур, специальных банковских счетов мониторинга фирм – однодневок, но проблема остаётся актуальной и поныне. Специалисты предлагают кардинальное решение: вычеты по НДС отменить, а сам НДС превратить по методике расчета и уплаты в подобие ранее действовавшего налога с продаж (НсП). Механизм расчёта и уплаты НсП довольно просто: он начислялся лишь один раз в розничной торговле и, таким образом, перелагался на покупателей товара (услуги) - физических лиц. Т.е. расчет и уплата налога производились в один этап. А вот у НДС порядок расчета и уплаты в бюджет - сложный, многоэтапный. Этот налог начисляется по частям в каждом звене производства и обращения: начиная с момента добычи сырья, далее по всей производственной и сбытовой цепочке вплоть до розничного магазина. При этом сумма, которую в итоге получает бюджет, у НДС и НсП - одинаковая! Так что проще ввести одноэтапный НсП, чем более сложный и дорогой в администрировании и менее эффективный НДС.¹

Вначале 21 века налогоплательщики стали широко практиковать попытки применения налоговых вычетов сумм НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет заемных средств, что создавало возможность выводить из бюджета значительные денежные суммы по сомнительным основаниям. Поэтому вполне обоснованным представляется Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.04г. №169-0, принятое по сути в защиту бюджетных интересов государства, в котором Суд не согласился с доводами налогоплательщиков – истцов по данному делу, ожидавших принятия решения в свою пользу, что могло бы привести к большим потерям бюджета в результате массового применения налоговых вычетов при расчетах заемными средствами.¹

Акцизы

Акцизы являются дополнительным косвенным налогом на потребление высокорентабельных товаров (работ, услуг). Слово акциз имеет латинский корень (accidere — обрезать, т. е. изъять сверхприбыль).

Этот налог даёт небольшие по объёму поступления, которые в 2012г. составили примерно 10% доходной части федерального бюджета.

Правовой основой их уплаты являются положения гл. 22, ст. ст. 179–206 НК РФ, Таможенного кодекса и других актов законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщиками признаются те же лица, что и по НДС, то есть организации, индивидуальные предприниматели, в том числе, участники ВЭД.

Для некоторых налогоплательщиков введены дополнительные обязанности:

• организации, осуществляющие деятельность с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином обязаны получить в налоговых органах специальное регистрационное свидетельство.

• участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность за неисполнение обязанности по уплате акцизов.

Перечень подакцизных товаров и сырья определен в ст. 181 НК РФ. Это алкогольная и табачная продукция, пиво, ювелирные изделия, легковые автомобили и мотоциклы, бензин, дизельное топливо и другие продукты и вещи, которые в СССР назывались товарами повышенного спроса.

Объектом налога определены операции по реализации подакцизных товаров (ст. 182 НК РФ).

В ст. 183 НК РФ определен перечень изъятий из объекта налога, в который вошли в основном товары повседневного спроса.

В ст. 183 НК РФ определён перечень операций по реализации подакцизных товаров, освобождаемых от налогообложения.

Акцизы, как и НДС, сугубо территориальные налоги, поэтому операции по реализации подакцизных товаров за пределы РФ освобождены от уплаты налога.

Особенности уплаты и возврата сумм уплаченных акцизов из бюджета при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу регулируются в ст. 185 НК РФ.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от установленных на эти товары налоговых ставок:

• по товарам с твердыми (специфическими) ставками — как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении;

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствие со ст. 40 и правилами, закреплёнными в главах 14.1-14.6 НК РФ, без учета налога, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

• особенности определения налоговой базы по отдельным группам подакцизных товаров и при осуществлении внешнеэкономических операций установлены в ст. ст. 186 – 187.1 НК РФ;

• порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, установлен в ст. 187.1 НК РФ.

Налоговые ставки применяются трёх видов: адвалорные (процентные), специфические (твердые) в рублях за единицу товара и комбинированные (адвалорные и твёрдые - вместе) (ст. 193 НК РФ).

Например: табак трубочный — 1500 р. за 1 кг; вина шампанские — 25 р. за 1 литр (в 2014 г.); по комбинированной ставке облагаются сигареты.

Порядок отнесения суммы акцизов на расходы при исчислении налога на прибыль организаций (ст. 199 НК РФ), применения вычета суммы налога, предъявленного продавцом перепродавцу (ст. 200 НК РФ), расчет суммы налога, подлежащего возврату из бюджета (ст. 203 НК РФ) аналогичны подобным операциям по НДС.

Датой реализации подакцизных товаров признаётся день их отгрузки (передачи), в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Налоговый период — календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Срок уплаты налога — не позднее 15 числа второго месяца следующего за налоговым периодом.