Проблемы правового регулирования ндфл и пути их решения

Необходим перевод НДФЛ в систему региональных, а затем – и местных налогов, что позволит с одной стороны, обеспечить необходимую финансовую самостоятельность региональных и особенно местных бюджетов, их устойчивое функционирование, а с другой стороны, ослабить чрезмерную централизацию налогообложения на федеральном уровне. Это представляется тем более логичным, так как НДФЛ, согласно бюджетному законодательству, практически полностью зачисляется в территориальные бюджеты.

Требует своего правового разрешения застарелая проблема установления справедливого налогообложения доходов и имущества физических лиц. Необходимо создавать социально – ориентированную модель подоходного налогообложения населения, как одного из базисных источников наполнения местных бюджетов. В этой связи было бы вполне обоснованным при подготовке очередных изменений и дополнений в НК РФ учесть предложения относительно установления налогового – правового статуса консолидированного налогоплательщика, в группу которых наряду с вертикально – интегрированными компаниями, холдингами, другими сложно – построенными организациями, возможно отнести семью. В этой связи вполне уместно напомнить Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 г. № 5-П по делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ в связи с жалобами граждан С. И. Аникина, Н. В. Ивановой и других лиц. Суть дела состояла в том, что налогоплательщики – родители, которые приобрели жильё на свои семейные средства в доле со своими несовершеннолетними детьми, получили отказ налоговых органов в предоставлении имущественных налоговых вычетов, приходящегося на долю детей, на основании того, что дети доходов не имели, налоги не платили и им вычет не положен. То, что родители и дети – это одна семья с единым семейным бюджетом, из которого был уплачен НДФЛ, налоговые органы в расчёт не приняли. Суд постановил, что налогоплательщики – родители имеют право на полный размер имущественного налогового вычета с учётом стоимости доли несовершеннолетних детей. Таким образом, Суд не только защитил законные права детей и родителей, но фактически, в данном конкретном случае, признал семью в качестве единого налогоплательщика и что этот налогово – правовой институт требует своего законодательного закрепления.¹

Относительно реформирования налогообложения семейных доходов было бы вполне разумно учесть предложения специалистов, с которыми солидарен автор данной работы, об острой необходимости установления дифференцированной ставки налога с учётом не облагаемого размера «прожиточного минимума семьи», «рационального потребительского бюджета семьи», «бюджета семьи полного достатка», показатели которых возможно ежегодно утверждать вместе с принятием бюджета на очередной год. Социальные и имущественные налоговые вычеты следует предоставлять с учётом уровня доходов, состава семьи, количества детей и иждивенцев, так как в настоящее время вычеты превратились в крупные льготы для наиболее богатых семей, «антисоциальная» направленность которых (льгот) существенно обострена «плоской» 13-ти процентной ставкой налога на доходы физических лиц.²

С точки зрения социальной справедливости сомнительным выглядит обоснованность установления пониженной налоговой ставки в размере 9% в отношении доходов физических лиц в виде дивидендов. Можно согласится с утверждением о том, что дивиденды в отличие от оплаты труда имеют особую экономическую природу формирования. Но нельзя согласиться с их минимальным налогообложением и исключением из объекта социальных взносов в силу противоречия с конституционным принципом равенства налогообложения, так как получатель дивидендов поставлен в более выгодное положение по отношению к налогоплательщику, получающему заработную плату. Кроме того, согласно ст. 209 НК РФ объектом НДФЛ признаётся не источник дохода, а, именно, доход физического лица. Не важно, бонусы ли это, дивиденды, заработная плата, премия или другие выплаты, важно, что они стали доходом физического лица, то есть объектом НДФЛ. Поэтому с правовой точки зрения, ставка налога должна определятся, исходя исключительно от размера дохода физического лица и не должна зависеть от источника его поступления или происхождения. Решить эту насущную задачу возможно в рамках действующего законодательства путем установления прогрессивной шкалы ставок НДФЛ с одновременным увеличением необлагаемого минимума в пределах до 15 тысяч рублей в месяц. По прогрессивной шкале ставок должны облагаться действительно высокие доходы (свыше 3 – 1,5 млн. рублей в год). Ставку в 30 - 35% представляется логичным установить применительно к суммарным годовым доходам, превышающим 5-7 млн. р. в год, что сопоставимо с практикой налогообложения других стран.

Пониженную ставку НДФЛ в 10 - 13 % возможно сохранить в отношении тех видов деятельности, где, с одной стороны, действительно укрываются от налогообложения значительные доходы, а с другой, – крайне затруднен или вообще невозможен налоговый контроль над ними. Это касается, в частности, доходов от сдачи гражданами в наем жилых и нежилых помещений, а также доходов автоперевозчиков, преподавателей–репетиторов и других субъектов индивидуальной трудовой деятельности.

В целях совершенствования администрирования НДФЛ Минфин и ФНС России активно развивают систему электронных баз данных, содержащих необходимые сведения для исчисления и уплаты налогов, развитию онлайновых способов взаимодействия с налогоплательщиками («электронных сервисов»), интеграции соответствующих систем с целью оплаты налоговых платежей и т.д.

Это обеспечит прозрачность расчета налоговых платежей, позволит повысить ответственность налогоплательщиков, что в итоге приведет к увеличению налоговых поступлений.