7.4. Основные проблемы и направления развития налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система России отразила в себе многие негативные последствия политических баталий 90-х годов прошлого века, крайнюю поляризацию общества и по сути своей представляла, скорее всего, продукт политического компромисса и лишь частично - результат объективного процесса исторического и экономического развития. Отсюда — множество «болезней», которыми страдает наша налоговая система, о чем пишут и говорят экономисты, юристы, политики и, особенно, главные действующие лица — налогоплательщики.

Вот некоторые из ее основных недостатков и проблем:

• высокая налоговая нагрузка на фонд оплаты труда и ее (нагрузки) несправедливое распределение среди налогоплательщиков;

• фискальная направленность налогового администрирования;

• невысокая уплачиваемость ряда налогов. До 40% ВВП составляет теневой (сокрытый от налогообложения) оборот;

• неадекватная экономическим особенностям России структура налогов. Например, много нареканий вызывает НДС, не отвечающий потребностям экономического развития современных наукоёмких производств;

• субъективизм и противоречивость налоговой политики государства;

• невысокое качество актов законодательства о налогах и сборах. В них множество пробелов, противоречий и неопределенностей, терминологических неточностей и новаций, которые не увязаны с общепринятыми нормами и понятиями в других отраслях права и т. д.

В основном — это естественные издержки роста, поиска оптимального соотношения интересов государства и налогоплательщиков, но многие из них являются результатом отсутствия должной проработки и широкого общественного обсуждения проектов предлагаемых изменений в НК РФ.

Наличие недостатков рассматривается как повод для их устранения и совершенствования налоговой системы в целом и составляющих её элементов.

Глубинная сущность реформирования налоговой системы заключается в оптимизации налогообложения, что означает снижение налоговой нагрузки на экономику страны при одновременном повышении уплачиваемости налогов. В этом направлении Правительством Российской Федерации были приняты и планируется осуществить ряд практических мер, которые учтены при разработке федерального бюджета на 2014 - 2016 годы.

Прежде всего, предусматривается совершенствование налогообложения недвижимого имущества для физических лиц и включение в НК РФ соответствующей главы.

Предполагается определить в качестве налогоплательщиков налога на недвижимое имущество физических лиц - собственников зданий, строений, сооружений, жилых и нежилых помещений и земельных участков, а также обладающих правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения земельных участков.

К объектам налога предполагается отнести недвижимое имущество и земельные участки, расчёт налоговой базы по которым будет производится по показателям кадастровой стоимости, определяемой на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговый вычет предлагается предоставлять всем налогоплательщикам в отношении жилого помещения, а также жилого строения, расположенного на земельном участке в садоводческом или дачном некоммерческом объединении, в размере кадастровой стоимости 20 квадратных метров соответствующего объекта налогообложения.

В НК РФ будут определены предельные налоговые ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований.

Так, в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость которых составляет до 300 млн. рублей включительно, налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

- 0,1% в отношении жилых помещений;

- 0,5% в отношении объектов капитального строительства и объектов незавершенного капитального строительства, не относящихся к жилищному фонду;

- 0,3% в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- 1,5% в отношении прочих земельных участков.

В отношении объектов налогообложения, совокупная кадастровая стоимость которых превышает 300 млн. рублей (за исключением объектов капитального строительства и незавершенного капитального строительства, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей), устанавливаются повышенные налоговые ставки в размере не превышающем:

- 0,5% в отношении объектов капитального строительства и объектов незавершенного капитального строительства, вне зависимости от их принадлежности к жилищному фонду;

- 1,5% в отношении земельных участков, вне зависимости от категории земли и разрешенного использования земельного участка.

В отношении объектов капитального строительства и незавершенного капитального строительства, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей, налоговые ставки устанавливаются в размере от 0,5 до 1 процента включительно.

Предусматривается постепенное введение налога на недвижимое имущество на всей территории Российской Федерации по мере готовности муниципальных образований к его введению до 1 января 2018 года.

Важным направлением налоговой политики Российской Федерации до 2018 года является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты.

Предусмотрено совершенствование контроля за трансфертным ценообразованием в организациях ТЭКа в целях пресечения практики «увода» налогов с территорий, в которых расположены месторождения. В НК РФ включены новые главы 3.1, 14.1-14.6.

Расширяются основания и упрощается порядок применения патентного режима налогообложения субъектов малого бизнеса (глава 26.5 НК РФ).

В направлении налогового стимулирования инновационной деятельности и развития человеческого капитала предполагается провести мониторинг и оптимизацию около 200 различных льгот и преференций - по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам.

Резюме

Основными направлениями налоговой политики на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов, предусматривается внесение изменений в законодательство о налогах и сборах и принятие нормативных правовых актов по ряду перспективных направлений повышения доходов бюджетной системы Российской Федерации и стимулирования инвестиций.¹

Прежде всего, предусматривается совершенствование налогообложения недвижимого имущества для физических лиц и включение в НК РФ соответствующей главы.

Предполагается определить в качестве налогоплательщиков налога на недвижимое имущество физических лиц - собственников зданий, строений, сооружений, жилых и нежилых помещений и земельных участков, а также обладающих правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения земельных участков.

К объектам налога предполагается отнести недвижимое имущество и земельные участки, расчёт налоговой базы по которым будет производится по показателям кадастровой стоимости, определяемой на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В части совершенствования налогового администрирования, в целях создания благоприятных условий для налогоплательщиков по урегулированию споров без обращения в суд, обеспечения последовательности досудебной и судебной стадий разрешения налогового спора осуществляются меры по развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.

Основные положения состоят в следующем:

• введение обязательной досудебной процедуры для всех актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц налоговых органов, что позволит уменьшить количество рассматриваемых налоговых споров в судах предположительно в 2 раза, а также расширит возможности налогоплательщиков по реализации своих прав и законных интересов;

• увеличение срока на подачу налогоплательщиком апелляционной жалобы на не вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения с 10 дней до одного месяца;

• возможность кассационного обжалования в Федеральную налоговую службу решений, вступивших в силу, при этом подача кассационной жалобы не лишает права налогоплательщика на подачу заявления в суд;

• дальнейшее развитие доступной информационной поддержки, системы электронного документооборота и построение интерактивных сервисов, включая новый Интернет-сервис "Создай свой бизнес", являющийся пошаговой инструкцией по созданию и ведению бизнеса с точки зрения налогообложения, а также сервис "Личный кабинет налогоплательщика "и другие новации.

В заключение можно сделать вывод о том, что к настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства. Однако поиск путей оптимизации налоговой системы — процесс непрерывный и длительный, скорее бесконечный, однако ей должны быть свойственны относительная простота, необременительность и эффективность.