7.2. Система и виды налогов в Российской Федерации
Ключевым элементом налоговой системы является налог, определение которого дано в ст. 8 НК РФ, система и виды которых являются основным структурным элементом налоговой системы. В Российской Федерации до начала 2000 г. уплачивалось более 50 налогов и сборов (ст. ст. 18–21 ФЗ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»). С принятием части второй НК РФ их количество было сокращено до 15 (ст. ст. 13–15 НК РФ). По основным бюджетообразующим налогам: НДС, на прибыль организаций, на доходы и имущество физических лиц, таможенным платежам и др. налоговая система России приближается к общепринятым мировым стандартам .
Схема 3
В
В Российской Федерации была сформирована преимущественно косвенная система налогообложения, в то время как в большинстве Европейских стран (за исключением Франции — родины НДС) преобладает подоходно-имущественное налогообложение.
Сторонники косвенной системы налогообложения считают, что налоги по своей экономической сути — это изъятие той части дохода, без которой можно существовать, которой можно поделиться. Поэтому основная тяжесть налогов должна приходиться, во-первых, на потребление, а не на производство. Во-вторых, источником налоговых поступлений должны быть фактические, а не предполагаемые доходы.
Т. Ф. Юткина пишет, что косвенные налоги преследуют фискальные цели, прямые — стимулирующие.1
Анализируя ту и другую концептуальную модель системы налогов, правомерно сделать следующие выводы:
1. Прямые налоги выглядят предпочтительнее по ряду объективно-позитивных факторов влияния на развитие рынка потребления и экономики:
— они, имея в качестве основной налоговой базы доходы и имущество, стимулируют правительство и муниципальные органы к поиску и внедрению в практику наиболее эффективных механизмов экономического роста, увеличения доходов (имущества) и в целом — благосостояния граждан;
— объективно обусловленный рост доходов неизбежно приводит к инвестиционному росту и нарастанию спроса (потребления) — основных «двигателей» производства. Возрастающий спрос стимулирует предпринимательскую активность, вызывает нарастание предложения товаров (работ, услуг), что, в свою очередь, приводит к росту доходов и т. д. «процесс пошел…»;
— поскольку налогоплательщики уплачивают налог непосредственно из своего «кармана» (дохода, имущества), они проявляют интерес к бюджетной деятельности правительства (власти), стремясь поставить ее под общественный контроль, что способствует формированию демократических институтов государства и гражданского общества.
2. Косвенные налоги, будучи «упрятаны» в цене товара (работы, услуги), оказывают в большей степени негативное влияние на экономические процессы:
— вызывают рост цен. В условиях чрезмерной монополизации экономики России производители товара (работ, услуг) стремятся переложить налоговое бремя на покупателя (потребителя), что стимулирует «вздувание» цен. По мнению специалистов, если выпустить «налоговый воздух» из цены, то она снизилась бы в 3–5 раз. Это особенно относится к товарам, облагаемым акцизом, таможенными сборами и пошлиной;1
— высокие цены «отпугивают» покупателя (потребителя). Сужается рынок сбыта товара (работ, услуг), что чревато застоем и в дальнейшем — спадом производства;
— за счет возрастания цены товара (работы, услуги) косвенные налоги создают дополнительный риск снижения конкурентоспособности российских товаров по отношению к более дешевым, импортным. Искусственное сдерживание развития этой негативной тенденции за счет таможенного протекционизма и введения нулевой ставки НДС на ряд экспортируемых товаров и сырья кардинально проблему не решает, тем более, что вступление России в ВТО, существенно ограничивает эти возможности воздействия государства на экономические процессы;
— нарушают принцип справедливости налогообложения, так как косвенные налоги «перекладываются» на потребителя (покупателя). Потребительская составляющая в доходах граждан с невысоким и средним уровнем жизни гораздо выше, чем у людей состоятельных, Поэтому менее обеспеченные слои населения вынуждены нести на себе основную тяжесть косвенных налогов за счет урезания своих расходов на лечение, профессиональный рост, образование и отдых. Применение пониженной ставки НДС в 10 % лишь частично сглаживает это противоречие;
— они «приглушают» интерес граждан к налоговой политике государства, так как с их доходами связаны опосредованно через цену товара и для большинства из них остаются «невидимыми». Следовательно, они (налоги) не способствуют формированию открытой и прозрачной налоговой и бюджетной системы государства.
Почти классическим стало PR - выражение «заплатил налоги – спи спокойно», т.е. не тревожь никого вопросами, сомнениями, предложениями – не мешай чиновникам работать.
Косвенные налоги более «удобны» для государства по причине относительно более легкой уплачиваемости и наличия более объемной их базы, что позволяет увеличивать доходную часть бюджетов (фискальная направленность) за счет широкой сферы их применения и податного состава.
«Налоговая система России построена так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Создается иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле увеличивается его дефицитность, поскольку инфляционный фактор еще в большей степени влияет на его расходы».1
Плавающая (вместе с ростом цен) инфляционная доходность государственных и муниципальных бюджетов вызывает необходимость их (бюджетов) корректировки путем принятия поправок в законы (нормативно – правовые акты муниципальных образований) о соответствующих бюджетах, для того чтобы «оприходовать» неучтенные средства и направить их на целевое использование.
Вместе с тем, рост государственных доходов за счет косвенных налогов создает предпосылки для увеличения в расходной части бюджетов инвестиционной составляющей, т. е. возврата части собранных средств обратно в производство, что влечет сглаживание негативных тенденций в экономике, вызываемых системой косвенного налогообложения, за счет последующего роста производства, доходов и т. д.
Следует заметить, что анализируемые тенденции развития налоговой системы России были характерны до кризисного периода конца первого десятилетия 21 века. В настоящее время в бюджетных доходах возрастают поступления прямых налогов на имущество, НДФЛ, земельного налога.
Важным критерием оценки характера и состояния налоговой системы является структура прямых налогов, среди которых преобладают налоги на доходы физических лиц и прибыль организаций. Соотношение этих двух налогов в разных странах неодинакова, но закономерность такова, что доля налога на доходы физических лиц значительно выше, чем у корпораций.
В структуре прямых налогов Российской Федерации в докризисный период преобладал налог на прибыль организаций.
В период с 2007 по 2012 г. отмечался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в среднем на 13-15 % в год, одновременно возрастала средняя заработная плата работников, облагаемая по ставке 13 %, которая обеспечивала более 96 % поступлений от налога на доходы физических лиц. Однако темпы роста НДФЛ по сравнению с докризисным периодом замедлились. В 2013 - 2014 г.г. основную долю поступлений от налога на доходы физических лиц по-прежнему будут обеспечивать доходы, облагаемые по ставке 13 % - это преимущественно заработная плата.
Тем не менее, в нижеприведённой сравнительной таблице наглядно отражено, что доля НДФЛ в консолидированном бюджете Российской Федерации значительно ниже, чем в других странах.
Удельный вес подоходного налога в бюджетных доходах различных стран в 2001-2011 годах.1
Таблица 5
Удельный вес подоходного налога в ВВП различных стран в 2001-2011 годах.1
Таблица 6
Анализ приведённой таблицы показывает, что в Российской Федерации доля оплаты труда в ВВП в 3-4 раза ниже, чем в других крупных странах, что и предопределило отставание России по объёму бюджетных поступлений подоходного налога от других стран.
На основе принципа федерализма система налогов и сборов разделена на три уровня с учётом потребностей федерального, регионального и муниципального уровня бюджетной системы. Вместе с тем, налоговая самодостаточность доходной части бюджетов отмечается пока лишь в 14–16 регионах Российской Федерации. В остальных ее субъектах значительная часть региональных и местных бюджетов формируется за счет государственных трансфертов (дотаций, субсидий, субвенций) и других источников.
Важным показателем «зрелости» налоговой системы выступает уплачиваемость налогов, что прямо отражается в динамике бюджетных показателей, отражённой в нижеприведённых таблицах и диаграммах.1
Таблица 2
Поступления по уровням бюджета за январь-декабрь 2011-2012гг. |
|||
Виды бюджета |
Январь-декабрь, млн. руб. |
||
2011 |
2012 |
Темп, % |
|
Консолидированный бюджет РФ |
52279,4 |
64227,1 |
122,9 ∆ |
Федеральный бюджет |
9441,0 |
11544,0 |
122,3 ∆ |
Консолидированный бюджет субъекта |
42838,4 |
52683,1 |
123,0 ∆ |
Областной бюджет |
29591,3 |
39502,9 |
133,5 ∆ |
Диаграмма 3
Таблица 4
Поступления по налогам в консолидированный бюджет РФ за январь-декабрь 2011-2012гг. |
|||
Виды налогов |
Январь-декабрь, млн. руб. |
||
2011 |
2012 |
Темп, % |
|
НДФЛ |
19146,6 |
22333,4 |
116,6 ∆ |
Налог на прибыль |
13061,0 |
15715,9 |
120,3 ∆ |
НДС |
7429,3 |
10133,5 |
136,4 ∆ |
Налоги на имущество |
7463,4 |
9765,1 |
130,8 ∆ |
Акцизы |
1820,7 |
2000,1 |
109,9 ∆ |
Диаграмма 6
Диаграмма 7