Порядок подачи жалобы (апелляционной жалобы).

Жалобу налогоплательщика обязан принять орган, вынесший решение, и в течение 3х дней направить все материалы дела в уполномоченный орган, что не лишает лицо права подать жалобу непосредственно в вышестоящий налоговый орган.

Субъект уполномоченный рассматривать жалобу – вышестоящий налоговый орган.

Жалоба подаётся в письменном виде произвольной формы, но с обязательным указанием сведений, указанных в ст. 139.2 НК РФ.

Сроки принесения апелляционной жалобы – в течение одного месяца с момента вручения решения лицу, в отношении которого оно вынесено, Решение должно быть вручено лицу в течение пяти дней со дня его вынесения, либо шестой день со дня отправки заказного письма (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Порядок и сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней установлены в статьях 139 - 141 НК РФ с учетом положений, предусмотренных в ст. 101.2 НК РФ3.

По ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить его исполнение.

Первичное решение налогового органа о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае его обжалования в апелляционном порядке в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом и в не обжалованной части либо при оставлении жалобы без рассмотрения, вступает в силу со дня принятия решения по апелляционной жалобе, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы.

Решение вышестоящего налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы, вступает в силу со дня его принятия и может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган либо в суд.

По общему правилу подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд не приостанавливает исполнение обжалуемого акта налогового органа или совершение обжалуемого действия его должностным лицом. Однако при наличии достаточных оснований полагать, что указанный акт или действие не соответствует законодательству Российской Федерации, их исполнение может быть приостановлено.

В случае пропуска по уважительной причине срока таких обращений, он по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен.

Лицо, подавшее жалобу, может отозвать ее полностью или в части, письменно заявив об этом в уполномоченный налоговый орган. Отзыв жалобы (апелляционной жалобы) лишает это лицо, на повторное обращение с жалобой (апелляционной жалобой) по тем же основаниям.

Решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные непосредственно ФНС России, обжалованию в апелляционном порядке не подлежат.

Решение по жалобе на привлечение в порядке ст. 101 НК РФ (отказе в привлечение) к ответственности за совершение налогового правонарушения, принимается в месячный срок со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). При необходимости этот срок может быть продлен, ещё на один месяц дней, о чем в трехдневный срок в письменной форме сообщается лицу, подавшему жалобу.

Решение по жалобе, поданным по иным основаниям, не указанным в ст. 101 НК РФ, принимается в течение 15 дней со дня ее получения, который может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа ещё на 15 дней. Этот срок применяется, например, по жалобе, поданной на решение, принятое в порядке ст. 101.4 НК РФ.

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:

1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;

2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;

4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;

5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

При наличии оснований, указанных в ст. 139.3 НК РФ, в течение пяти дней может быть принято решение об оставлении жалобы без рассмотрения полностью или в части, о чём в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Таким образом, можно отметить, что по жалобе может быть принято любое решение, недопустимо лишь ужесточать наказание, назначенное нижестоящим органом, по причине ослабления мотивации к подаче жалобы.

Преимущества административного способа защиты прав налогоплательщиков заключается в следующем:

• простота процедуры принятия жалобы и ее разрешения, не требующая дорогостоящих услуг юриста;

• оперативность и быстрота разрешения спора;

• безвозмездность и доступность обжалования актов и действий налоговых органов;

• возможность многократного, обжалования решений налоговых органов по их служебной иерархии, с сохранением права на обращение в суд¹.

В настоящее время в органах ФНС России созданы и действуют подразделения внутреннего аудита, призванные обеспечить качественную работу по рассмотрению жалоб и заявлений налогоплательщиков, что подтверждается статистическими данными.

Согласно статистике ФНС России о результатах работы по урегулированию споров в досудебном порядке, количество жалоб, поступивших в налоговые органы в 2009 году составило 69 334, в 2010 году — 60 267, в 2011 году — 54 676. Динамика снижения количества жалоб за три года в среднем составила 9-13% в год. По результатам анализа трёхлетнего применения ст. 101.2 НК РФ ФНС России была выявлена тенденция значительного сокращения количества налоговых споров, доведенных до суда. Так, ежегодное снижение судебных налоговых споров составило 15-20%.

Основная доля проверок (99%), результаты которых оспаривались в 2012 году в судах, приходится на выездные налоговые проверки (60%) и проверки применения ККТ, полноты учета выручки и использования специальных счетов (39%) Начиная с 2007 года ФНС России проводит политику отказа от тотального контроля налогоплательщиков и перехода к более качественным «точечным» их проверкам в зонах риска. За последние пять лет число выездных проверок сократилось втрое.¹.

Учитывая положительный опыт применения ст. 101.2 НК РФ о досудебной процедуре рассмотрения налогового спора на основании апелляционной жалобы налогоплательщика в НК РФ были внесены изменения и дополнения и с 1.01. 2014 г. вводится обязательный претензионный (апелляционный) порядок рассмотрения жалоб.

Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ в новой редакции акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке после их обжалования в вышестоящий налоговый орган.

Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

В целях усиления гарантий налогоплательщиков увеличен срок подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган до одного месяца со дня вручения решения налогоплательщику. Такой же месячный срок установлен для вступления в законную силу решения налогового органа, принятого в отношении этого налогоплательщика. Увеличен срок подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган до одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.¹

Кроме того, дополнительной гарантией прав налогоплательщика при рассмотрении жалобы в административном порядке является невозможность ухудшения его положения вышестоящим налоговым органом.²

Предполагается, что введение обязательной процедуры досудебного урегулирования налоговых споров в отношении всех видов налоговых споров и дополнительных гарантий прав налогоплательщика может привести к увеличению количества жалоб в вышестоящие налоговые органы на 24%.

В целях построения новой партнёрской, правообеспечительной модели налогового администрирования ФНС России утвердила Концепцию развития досудебного урегулирования налоговых споров, что в совокупности с процессом непрерывного и последовательного совершенствования налогового законодательства приносит положительные результаты в работе налоговых органов. Особое внимание обращено на повышение качества правового регулирования налогового администрирования так как, строгие правила рассмотрения различных дел в государственных органах были, есть и будут действенными гарантиями прав граждан, обеспечения законности в целом и, следовательно, качественного выполнения функций налоговых органов.

Анализируя с этих позиций процессуальные главы и правовые нормы НК РФ можно сделать вывод о том, что реализация материалов проверок имеет процессуальную форму производства по рассмотрению дел о нарушениях налогового законодательства, которое не «укладывается» в общепринятые процессуальные формы. Дело в том, что в одном, по своему содержанию и характеру производстве, объединены налогово - контрольный, административном - процессуальный и правообеспечительный виды деятельности, каждый из которых имеет свои особые задачи, цели, организационные и правовые формы осуществления. Единой процессуальной формы в НК РФ не получилось.

Таким образом, процессуальный раздел налогового права оказался фрагментарным, пробельным и непоследовательным, что создало предпосылки для злоупотребления полномочиями со стороны налоговых органов и должностных лиц в силу слишком обширного поля в этих правоотношениях для их субъективного «усмотрения». «Усмотрение» должно быть сведено к минимуму за счет системного, полного и последовательного правового регулирования процессуально – контрольных отношений.

Резюме

В заключение следует отметить, что в конторольно – процессуальных правовых нормах НК РФ по прежнему содержится много неясностей и противоречий. Это относится к таким важнейшим функциям налоговых органов как: налоговое администрирование; налоговый контроль и надзор; производство налоговых проверок, иных мероприятий налогового контроля (о чем, говорилось в соответствующих темах настоящего учебного пособия).

Что можно было бы предложить в этой связи? Во первых, в НК РФ целесообразно выделить отдельный раздел «Налоговое администрирование», в первой главе которого «Общие положения налогового администрирования» определить его содержание, формы и методы, в том числе, формы и методы налогового контроля и надзора. Далее в отдельных главах урегулировать отношения по производству налоговых проверок и по делам о налоговых правонарушениях.

Во вторых. Дубль статьи 101 и 101. 4 НК РФ необходимо объединить в единое производство по делам о налоговых правонарушениях. Коль скоро правонарушение выявлено, должна быть единая процессуальная форма привлечения виновных лиц к ответственности. Что мы имеем в настоящее время? Выявили правонарушение в ходе налоговой проверки, рассматриваем дело в одном порядке (ст. 101 НК), выявили факт совершения правонарушения вне рамок налоговой проверки, рассматриваем дело в другом порядке (ст. 101.4 НК). Это противоречие стало следствием отсутствия единого регулирования первой стадии производства по делу о налоговом правонарушении – его возбуждения, которое (противоречие) можно снять, включив в НК РФ в главе «Производство по делу о налоговом правонарушении» отдельную статью «Возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении».

Анализируя статью 101 НК РФ нельзя не заметить, что в ней регулируются отношения исключительно по привлечению (не привлечению) лица, совершившего (не совершившего) налоговое правонарушение, к ответственности.

Если в ходе проверки нарушений не выявлено, необходимо вынести решение об отказе в привлечении к ответственности. Законопослушному налогоплательщику оказана милость – освобождение от ответственности за несовершенное правонарушение (кроме установления обстоятельств ее исключающих). Вместо того, чтобы поблагодарить такого ответственного налогоплательщика, тратятся бюджетные деньги (того же налогоплательщика) ради рассмотрения несуществующего дела и вынесения не нужному никому решения. Устранить излишнюю процедуру довольно просто. Если в ходе проверки (назовем ее положительной) правонарушений не выявлено, не нужно выносить решения об отказе в привлечении к ответственности. Рассмотреть материалы такой проверки возможно в рамках служебных ведомственных административных процедур.

В таком случае необходимость в рассмотрении материалов положительной проверки отпадает и «в остатке ст. 101 НК» мы будем иметь лишь отношения по рассмотрению дела о правонарушении. Но в НК уже есть подобная ст. 101.4. Следовательно, отпадает необходимость иметь в НК РФ две статьи с одинаковым предметом правового регулирования. Должна быть единая статья «Рассмотрение дела о налоговом правонарушении».

Таким образом, в НК РФ в главе «Производство по делу о налоговом правонарушении» можно выделить отдельные статьи «Возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении», «Рассмотрение дела о налоговом правонарушении» и другие статьи, в которых возможно урегулировать отношения по вступлению в законную силу принятого решения по делу и его исполнению. Отношения по апелляционному и административного обжалования решений и действий налоговых органов правильнее было бы урегулировать в одной или нескольких главах и статьях НК РФ.

Вопросы для самопроверки

1. Государственные функции, исполняемые налоговыми органами.

2. Обеспечительное производство в системе налогового администрирования.

3. Проблемы исполнения административно – правовых функций обеспечения исполнения налоговой обязанности.

4. Проблемы исполнения налоговыми органами государственных функций по контролю и надзору

5. Правовое регулирование производства налоговых проверок

6. Проблемы правового регулирования взыскания налогов и исполнения налоговыми органами иных государственных функций

7. Теоретические и правовые проблемы применения ответственности по налоговому законодательству Российской Федерации

8. Основания и правила применения ответственности по налоговому законодательству Проблемы и правила квалификации налоговых правонарушений

9. Некоторые проблемы применения налоговых санкций

10. Проблемы взыскания налогов, пени и штрафов и исполнения налоговыми органами иных государственных функций

11. Взыскание налога за счет имущества физических лиц

12. Производство по взысканию налога за счет иного имущества организаций и индивидуальных предпринимателей

13. Проблемы исполнения налоговыми органами государственной функции защиты прав и законных интересов налогоплательщиков

14. Апеляционное обжалование решений налоговых органов

15. Порядок рассмотрения жалоб налогоплатедьщиков