6.6 Проблемы исполнения государственной функции по обеспечению налоговой законности

В соответствии со ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган.

Жалобы налогоплательщиков и других лиц подаются по наиболее острым, подчас, конфликтным решениям, принимаемым уполномоченными органами по результатам контрольно - надзорной деятельности. При этом важно насколько надёжно, объективно и эффективно действует в налоговых органах система обеспечения и защиты прав и законных интересов налогоплательщиков по конкретным спорным вопросам и конфликтным ситуациям.

В последние годы были приняты многочисленные решения и меры, направленные на совершенствование работы налоговых органов. Достаточно назвать Федеральный закон № 137,¹ административные регламенты, разработанные и введённые в действие в 2009 – 2013 годах, изменение критериев оценки качества работы сотрудников налоговых органов, создание специальных подразделений в системе ФНС России по налоговому аудиту и работе с налогоплательщиками, введение апелляционного обжалования решений налоговых органов и другие меры, что принесло свои положительные результаты по повышению уплачиваемости налогов и сборов и снижению количества судебных дел, рассмотренных по жалобам и исковым заявлениям налогоплательщиков.

Судебная статистика свидетельствует о том, что налоговые органы стали более качественно проводить проверку жалоб налогоплательщиков и разрешать их обоснованные претензии в досудебном порядке.

В НК РФ установлены три формы рассмотрения жалоб и заявлений заинтересованных лиц: апелляционная, административная (просто жалоба) и судебная (ст. ст. 101.2 и п. ст. 138 НК РФ).

Апелляционной жалобой признается обращение лица в вышестоящий налоговый орган с ходатайством о пересмотре не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 НК РФ.

Иными словами, предметом обжалования является не вступившее в законную силу решение налогового органа, вынесенного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (ст. 101 НК РФ).

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган с ходатайством о пересмотре вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера либо с оспариванием действий или бездействия его должностных лиц.

Предметом обжалования является вступившее в законную силу решение или иной акт налогового органа ненормативного характера либо действие или бездействие его должностных лиц.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

Жалоба в ФНС России может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

Судебное обжалование первичных актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган или в случае нарушения срока рассмотрения поданной жалобы.