- •Российская федерация
- •Фгбоу впо тюменский государственный университет»
- •Проблемы правового регулирования налогообложения
- •Содержание
- •Глава 5. Полномочия налоговых органов по оказанию государственных услуг налогоплательщикам и другим лицам
- •Глава 6. Проблемы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •Глава 1. Проблемы становления и развития правового регулирования налогообложения в российской федерации
- •1.1. Формирование предмета и системы налогового права Российской Федерации
- •1.2. Соотношение источников налогового права и правового регулирования налоговых отношений
- •1.3. Определение места налогового права в правовой системе России
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 2. Проблемы формирования понятийного аппарата и принципов налогового права
- •2.1. Уточнение основных понятий налогового права
- •2.2. Понятие, система и виды принципов налогового права
- •2.3. Процесс конституционализации налоговых принципов
- •Горизонтальная
- •Справедливость справедливость
- •Глава 3. Проблемы развития субъектного состава налогового права и его статуса
- •3.1. Развитие структуры субъектного состава налогового права
- •Состав налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц
- •Налоговые агенты и их виды
- •Участие банков в налоговых правоотношениях
- •Иные обязанные лица
- •3.2. Укрепление налогово – правового статуса налогоплательщиков и других субъектов налогового права
- •Права налогоплательщиков
- •3.3. Развитие гарантий налогоплательщиков
- •Глава 4. Налоговые и другие государственные органы в системе налогового администрирования
- •4.1. Проблемы совершенствования организационно – правовых основ деятельности налоговых органов Российской Федерации
- •М ежрегиональные Инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных и др.
- •Полномочия налоговых органов
- •Полномочия налоговых органов по осуществлению государственных контрольно – надзорных функций
- •4.2. Правоохранительные органы в системе укрепления налогового правопорядка
- •Таможенные органы в системе налоговых правоотношений
- •4.3. Место финансовых органов в налоговых правоотношениях
- •Казначейство России
- •4.4. Совершенствование взаимодействия правоохранительных и иных органов и учреждений с фнс России
- •Формы взаимодействия субъектов в системе налогового администрирования
- •Порядок взаимодействия органов фнс и мвд России
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 5. Полномочия налоговых органов по оказанию государственных услуг налогоплательщикам и другим лицам
- •5.1. Оказание государственных услуг налогоплательщикам и другим лицам – новое направление деятельности налоговых органов
- •5.2. Организация работы налоговых органов по оказанию государственных услуг по информированию налогоплательщиков и других лиц
- •5.3. Порядок оказания государственной услуги по изменению сроков уплаты налогов
- •Основные положения законодательства о предоставлении инвестиционного налогового кредита
- •5.4. Теоретические и правовые основы оказания налоговыми органами обеспечительных услуг
- •Гражданско – правовые услуги по обеспечению исполнения налоговой обязанности
- •5.5. Иные государственные услуги, предоставляемые фнс России физическим лицам и организациям Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов.
- •Реализация полномочий налоговых органов по предоставлению налоговых льгот
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 6. Проблемы исполнения налоговыми органами государственных функций
- •6.1. Административно – правовые функции обеспечения исполнения налоговой обязанности
- •6.2. Проблемы исполнения налоговыми органами государственных функций по контролю и надзору Уточнение понятия и содержания налогового контроля и надзора
- •Надзор в системе налогового администрирования
- •Проблемы производство в налоговых органах учёта налогоплательщиков
- •Учёт полноты и своевременности уплаты налогов
- •Правовое регулирование производства налоговых проверок
- •Производство выездной налоговой проверки (внп)
- •Производство по рассмотрению материалов налоговых проверок и о налоговых правонарушениях
- •Производство по делам о налоговых правонарушениях
- •Принципы производства по делам налогового контроля
- •Уполномоченные должностные лица налогового органа
- •Стадия налоговой проверки
- •Исполнение решения
- •6.3 Теоретические и правовые проблемы применения ответственности по налоговому законодательству Российской Федерации
- •Основания и правила применения ответственности по налоговому законодательству
- •Система и виды нарушений налогового законодательства
- •Проблемы и правила квалификации налоговых правонарушений
- •Некоторые проблемы применения налоговых санкций
- •6.5 Проблемы взыскания налогов и исполнения налоговыми органами иных государственных функций
- •Взыскание налога за счет имущества физических лиц
- •Разрешение спорных вопросов, связанных с принудительным исполнением обязанности по уплате налогов
- •6.6 Проблемы исполнения государственной функции по обеспечению налоговой законности
- •Порядок подачи жалобы (апелляционной жалобы).
- •Глава 7. Налоговая система россии как объект правового регулирования
- •7.1. Понятие, признаки и структура налоговой системы России
- •7.2. Система и виды налогов в Российской Федерации
- •Налоговая статистика за 5 месяцев 2013 г.
- •7.3. Налоговая нагрузка и проблемы ее оптимизации
- •7.4. Основные проблемы и направления развития налоговой системы Российской Федерации
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 8. Федеральные налоги и сборы
- •8.1. Налог на прибыль организаций
- •Проблемы и перспективы совершенствования налогообложения прибыли организаций
- •Налог на доходы физических лиц (ндфл)
- •Проблемы правового регулирования ндфл и пути их решения
- •8.2. Ндс и акцизы
- •Проблемные вопросы ндс
- •Проблемы и перспективы применения акцизов
- •8.3. Налог на добычу полезных ископаемых (ндпи, глава 26 нк рф)
- •Динамика ставок ндпи
- •Проблемы и основные направления совершенствования правовых основ применения ндпи
- •8.4. Иные федеральные налоги и сборы
- •Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами (глава 25.1 нк рф)
- •Государственная пошлина
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 9. Региональные и местные налоги
- •9.1. Региональные налоги
- •Налог на имущество организаций
- •Налог на игорный бизнес (глава 29 нк рф)
- •9.2. Местные налоги
- •Земельный налог
- •Льготы по уплате налога
- •Налог на имущество физических лиц3
- •9.3. Специальные налоговые режимы
- •Изменения в режиме усн в 2013 году
- •Патентная система налогообложения
- •Новации патентной системы налогообложения (псн)
- •Вмененный режим налогообложения
- •Спорные положения в режиме енвд
- •Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (есхн)
- •Специальный налоговый режим соглашений о разделе продукции (срп)
- •Глава 10. Правовые проблемы налогового администрирования
- •10.1. Проблема идентификации налогового администрирования в теории, законодательстве и системе государственного управления
- •Принципы налогового администрирования – основополагающие начала, совокупность главных правил и норм, направленных на обеспечение его законности, объективности и эффективности
- •10.2. Правообеспечительная сущность налогового администрирования
- •10.3. Особенности субъекта налогового администрирования
- •10.4 Некоторые проблемы правового регулирования процесса налогового администрирования
- •Вопросы для самопроверки
- •1 К. Симонов. Нефтяная корова России // http://expert.Ru/2013/04/16/neftyanaya-korova-rossii/
- •2 Приказои фнс создан интернет-сайта личный кабинет налогоплательщика для физических лиц //www.Nalog.Ru
6.5 Проблемы взыскания налогов и исполнения налоговыми органами иных государственных функций
Административно – исполнительное производство по взысканию налогов, пени и штрафов является одной из важных государственных функций, возложенных на органы ФНС России, надлежащее исполнение которой позволяет обеспечивать неотвратимость ответственности и воспитания правонарушителей и на этой основе укреплять налоговый правопорядок, формировать благоприятный психологический настрой для добросовестных налогоплательщиков.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, пени и штрафа (далее по тексту - налога) в установленный срок производится его взыскание за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика и налогового агента - организации или индивидуального предпринимателя в банке, в порядке, предусмотренном в ст. ст. 46 и 48 НК РФ, а также за счет иного имущества физических лиц и организаций в порядке, предусмотренном в ст. ст. 47 и 48 НК РФ. Из содержания указанных статей НК РФ следует сделать вывод о том, что в законе установлено четыре вида административных производств по взысканию налога:
1. Взыскание налога с банковских счетов организаций и индивидуальных предпринимателей (бесспорный порядок).
2. Взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей за счет их иного имущества.
3. Взыскание налога за счет имущества физических лиц.
4. Особый порядок взыскания налога с организаций и физических лиц.
Несмотря на различие в порядке реализации таких дел (по субъектам правоприменения, содержанию и срокам осуществления правоприменительных действий и другим признакам) все они имеют единую административно – правовую природу и представляют собой правоприменительные производства по принудительному исполнению налоговой обязанности, что позволяет дать следующее их определение. Производство по делам о взыскании налога представляет собой совокупность, предусмотренных законом, административно – правоприменительных действий, осуществляемых уполномоченными органами по принудительному исчислению, удержанию и перечислению на счёт соответствующего бюджета налоговой задолженности, пени и штрафа.
Обязанными лицами, в отношении которых взыскание налога являются налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, как организации, так и индивидуальные предприниматели и иные физические лица (далее по тексту – налогоплательщики).
Нормативным основанием взыскания налога являются положения ст. ст. 45 – 51, 101 - 101.4 НК РФ, административные регламенты и другие подзаконные нормативно – правовые акты и нормы, в которых установлены правила осуществления взыскания налогов и полномочия налоговых органов. Имеют значение также письма и разъяснения уполномоченных органов. 1
Фактическим основанием признается юридический факт – наличие у налогоплательщика налоговой недоимки.
Юридическим основанием взыскания налога является решение налогового органа. Поводом к принятию решения служат материалы налоговых проверок, в которых задокументированы факты нарушения налогового законодательства, выявлена налоговая недоимка, начислены пени и применены налоговые санкции.
По общему правилу взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в бесспорном порядке, за исключением:
организаций, которым открыт лицевой счет;
взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися взаимозависимыми лицами (основными, дочерними и т.д.), если на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги);
организаций или индивидуальных предпринимателей, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
Например, организация на основании соответствующего договора передала оборудование в безвозмездное временное пользование другой организации. Согласно ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования (договору ссуды) применяются правила, предусмотренные для договоров аренды. Таким образом, передача оборудования не должна отражаться как его реализация. Однако налоговый орган квалифицировал сделку как дарение, предъявив к организации требование об уплате налога, пени и штрафа. В данном случае налоговый орган не может взыскать эти суммы в бесспорном порядке, так как их начисление связано с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, заключенной налогоплательщиком.
Вот другой пример. Налогоплательщик действовал в режиме УСН. Налоговый орган установил, что он не имеет права применение УСН и начислил ему налоги, пени и санкции по традиционной (обычной) системе налогообложения. В данном случае сумма налога должна взыскиваться в судебном порядке, так как его начисление связано с изменением налоговым органом налогового статуса плательщика.
Исключительно обязательной стадией любого вида и любой формы принудительного взыскания налога является предварительное (до принятия соответствующего решения) направление налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном ст. ст. 69 – 71 НК РФ. И лишь по истечении указанного в нем срока добровольной уплаты причитающихся денежных сумм, возможно дальнейшее производство по делу о принудительном исполнении обязанности по уплате налога.1
Если после направления требования налоговый орган установит изменение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, он обязан направить ему уточненное требование.
Важное значение имеет юридический факт получения требования налогоплательщиком, поэтому закон устанавливает строгий порядок его вручения. Оно может быть передано руководителю организации или физическому лицу (их законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.
В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным адресатом по истечении 6 дней, считая с даты направления заказного письма.
В НК РФ в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей (далее по тексту – налогоплательщиков) предусмотрено три формы производства по принудительному исполнению обязанности по уплате налога:
- за счет денежных средств, находящихся на их счетах в банках;
- за счет их иного имущества;
- в судебном порядке.
Производство по бесспорному взысканию налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, состоит из следующих стадий:
обнаружение (выявление) недоимки. Если недоимка была выявлена в ходе налоговой проверки – выносится решение по результатам рассмотрения материалов проведённой проверки (ст. 101 НК РФ);
направление налогоплательщику требования (ст. 69 НК РФ);
вынесение решения о взыскании задолженности в срок, не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. В случае пропуска этого срока налоговый орган в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога может обратиться в суд с иском о взыскании налога;
доведение решения до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения путем вручения ему под расписку копии решения или передачи его копии иным способом, свидетельствующим о дате его получения либо направление копии по почте заказным письмом;
направление в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании налога поручения на списание необходимых денежных средств со счетов должника и перечисление их в соответствующий бюджет (фонд);
фактическое перечисление банком необходимых денежных средств в бюджет (фонд) в срок не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов;
факультативной стадией производства является приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке (ст. 76 НК РФ).
Взыскание налога с депозитного счета производится по истечении срока действия депозитного договора.
Производство по взысканию налога за счет иного имущества организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется, если на их банковских счетах не хватает (или нет совсем) денежных средств для покрытия недоимки или отсутствует информация у налогового органа о банковских счетах налогоплательщика - должника.
Порядок производства, регламентированный в ст. 47 НК РФ, можно разграничить на несколько стадий:
Выявление отсутствия (недостаточности) денежных средств на счетах должника в банке.
Принятие решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика не позднее одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Направление в 3-х дневный срок постановления в службу судебных приставов.1
Фактическое взыскание налоговой задолженности за счет имущества должника в двухмесячный срок со дня поступления в ФССП России указанного постановления налогового органа.
Факультативной стадией может быть наложение ареста на имущество обязанного лица в порядке, установленном ст. 47 НК РФ.
В ст. 47 НК РФ установлена особая очередность взыскание налога за счет имущества обязанного лица. Взыскание производится последовательно в отношении:
наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ;
имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
оборотных и основных средств производства;
имущества, находящегося в аренде у других лиц, если в целях взыскания налога, такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в судебном порядке;
другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи.
С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в бюджетную систему пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.
Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество налогоплательщиков-должников, реализуемое в порядке производства по взысканию налога.