Система и виды нарушений налогового законодательства

Одним из структурных элементов в системе налогового законодательства стал институт налогового правонарушения, в котором определены границы возможного применения мер государственного принуждения к налогоплательщикам и другим участникам налоговых правоотношений.

Налоговое правонарушения является фактическим основанием ответственности виновных лиц, поэтому необходима логически взаимосвязанная упорядоченность системы и структуры налогово-правовых составов правонарушений, что способствует не только правильному их применению налоговыми органами и судами, но и служит интересам предупреждения правонарушений, а также создаёт дополнительные гарантии обеспечения законности в системе налогового администрирования.

Главы 16 и 18 НК РФ содержат исчерпывающий перечень составов налоговых правонарушений и нарушений банками актов законодательства о налогах и сборах, не подлежащий расширению кроме как законодательным путем внесения изменений и дополнений в НК РФ (п.1 ст.108 НК).

Структурировать (сгруппировать) составы налоговых правонарушений возможна по многим критериям.

По субъектному составу различают:

• правонарушения, совершаемые непосредственно налогоплательщиками (ст. ст. 116, 118, 120, 122, 125, 126 НК РФ). Причем субъектами правонарушений, предусмотренными ст. ст. 118, 119, 122 и 126 НК РФ наряду с физическими лицами – налогоплательщики признаются организации и индивидуальные предприниматели. По п. 2 статьи 116 НК РФ помимо вышеперечисленны, субъектами ответственности могут быть признаны лица, занимающиеся частной практикой (охранники, нотариусы, детективы). Субъектами правонарушений, предусмотренных п. 1-3 ст. 120 НК РФ признаются исключительно организации;

• правонарушения, совершаемые налоговыми агентами (ст. 123, 125 НК РФ);

• правонарушения, совершаемые лицами, которые являются участниками производства по делам налогового контроля и о налоговых правонарушениях (ст. ст. 128, 129 НК РФ);

• правонарушения, совершаемые иными обязанными лицами: свидетелями; переводчиками; специалистами; экспертами и другими лицами (ст. ст. 58, 69, 70, 85 и др. НК РФ). Правонарушения, совершаемые организациями, не являющимися налогоплательщиками в конкретном налоговом правоотношении, к которым налоговым органом может быть обращено требование по предоставлению сведений о налогоплательщике (встречная проверка ст. ст. 87, 126 НК РФ).

• Особую группу налоговых деликтов составляют нарушения банками актов законодательства о налогах и сборах (гл. 18 НК РФ).

Классификация (группировка) налоговых правонарушений возможна и по другим критериям: по последствиям правонарушения, по форме вины, и т. д. Однако наиболее распространенным критерием, который применяется при систематизации и кодификации законодательства и приемлемым для построения системы налоговых правонарушений, является родовой объект посягательств, т. е. направленность деяния на причинение вреда определенной (родственной) группе налоговых правоотношений.

По этому критерию все составы налоговых правонарушений возможно объединить в три группы:

1. правонарушения против порядка налоговых учетов и отчетности (ст. ст. 116–120, 129.2 НК РФ);

2. правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов и сборов (ст. ст. 122, 122.1, 123, 129.3 НК РФ);

3. правонарушения против установленного порядка осуществления налогового контроля (ст. ст. 125–129.2, 129.4 НК РФ).

В особую группу, но уже по субъекту, можно выделить нарушения банками налоговой обязанности (гл. 18 НК РФ).

Налоговая ответственность установлена в составах налоговых правонарушений, содержащихся в статьях 116 – 129.4 главы 16 НК РФ. Ответственность банков предусмотрена в статьях 132 – 135.2 главы 18 НК РФ.