Производство по делам о налоговых правонарушениях

Напомним о том, что с 01.01.2007г. дела о выявленных в ходе налоговых проверок правонарушениях, рассматриваются в порядке, предусмотренном в ст. 101 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 101.1 НК РФ, если факты о совершении налоговых правонарушений выявлены в процессе проведения иных (не дополнительных) мероприятий налогового контроля (за исключением правонарушений, предусмотренных в ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ), дело рассматривается в порядке, предусмотренном в ст. 101.4 НК РФ. Следовательно, основным условием осуществления производства по делу о правонарушении в порядке ст. 101.4, то есть вне рамок рассмотрения материалов налоговой проверки, в законе указан юридический факт – выявление правонарушения в процессе проведения иных мероприятий налогового контроля.

Производство по делам о налоговых правонарушениях (ст. 101.4 НК РФ), производится в порядке, близком по содержанию, рассмотренному в предыдущем вопросе темы.

Основное различие между ними состоит в предмете рассмотрения. В первом случае рассмотрению подлежат акт и другие материалы проведенной налоговой проверки. Во втором случае возбуждение производства по делу производится путем составления акта о совершении правонарушении, который наряду с другими доказательствами (документами и материалами) исследуется и оценивается при рассмотрении дела и вынесении решения. Сокращен срок принесения возражения (и прилагаемых к нему документов) по этому акту до 10 дней с момента его получения виновным лицом. По результатам рассмотрения дела может быть вынесено два вида решений: о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности. Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля (ДМНК), не предусмотрено. Имеются и другие не существенные различия между исследуемыми видами производств. Все иные действия, которые составляют содержание производства по делу аналогичны, указанным в ст. 101 НК РФ.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что производство по делам о налоговых правонарушениях (ст. 101.4), есть усеченный вариант производства, предусмотренного в ст. 101 НК РФ, так как оно осуществляется без проведения налоговой проверки на основании доказательств (документов и материалов), полученных в процессе проведения иных мероприятий налогового контроля (ИМНК).

В процессе производства ИМНК возможно выявить нарушения порядка постановки на учет и представления налоговой декларации, несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. ст. 116 – 119, 125 НК РФ), правонарушения совершенные, регистрационными и лицензионными органами, банками, свидетелями и иными лицами и другие, в том числе, административные правонарушения (ст. ст. 126 – 129.1, 132 – 135.1 НК РФ).

Дела о правонарушениях, предусмотренных в ст.ст. 120, 122 и 123 НК РФ запрещено рассматривать в порядке ст. 101.4 НК РФ. И это не случайно. Дело в том, что выявить грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов, неуплату или неполную уплату налога (сбора) или неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом, ответственность за совершение которых предусмотрена в указанных статьях НК РФ, возможно исключительно в процессе проведения камеральной или выездной налоговой проверки. Следовательно, материалы по таким делам должны рассматриваться в соответствии со ст. 101 НК РФ.

Подводя итог рассмотрения вопроса отметим, что производство по делам налогового контроля и о налоговых правонарушениях представляет собой единый процессуальный комплекс, состоящий из относительно самостоятельных стадий и этапов, наглядно представленных в схемах.

совокупность осуществляемых уполномоченными на то органами (должностными лицами) проверочных и процессуальных действий по исследованию обстоятельств исполнения (не исполнения) налоговой обязанности, по рассмотрению материалов налоговых проверок и дел о правонарушениях.