Производство по рассмотрению материалов налоговых проверок и о налоговых правонарушениях

По материалам проверок налоговые органы уполномочены осуществлять три вида производств, имеющих общий административно-правовой характер (ст. ст. 10, 100.1 НК РФ).

• Производство по рассмотрению материалов налоговых проверок (ст. 101 НК РФ).

• Производство по делам о налоговых правонарушениях (ст. 101.4 НК РФ).

• Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений (п. 15 ст. 101, п. 13 ст. 101.4 НК РФ).

Это родственные виды юрисдикционной деятельности. Их объединяет административно-процессуальный характер, направленность на борьбу с нарушениями налогового и административного законодательства, налоговая сфера совершения и единство уполномоченных субъектов производства по делам о правонарушениях.

Однако между ними имеются существенные различия в фактических и юридических основаниях производства, в процессе рассмотрения дел и принятии по ним решений, их исполнении и др.

О выявленных в ходе производства налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля административных нарушениях составляется протокол (п. 15 ст. 101, п.13 ст. 101.4 НК РФ). Производство по таким делам ведется в порядке, установленном в КоАП РФ.

Производство по рассмотрению материалов налоговых проверок и по делу о налоговых правонарушениях (далее по тексту – производство по делу) осуществляется в порядке, установленном в НК РФ, подзаконных актах Минфина и ФНС России.

Структуру производства по делу можно представить несколькими стадиями, то есть относительно самостоятельными и завершенными комплексами процессуальных и проверочных действий, направленными на достижение промежуточных целей производства по таким делам.

1. Производство камеральной, выездной или другой налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля.

2. Стадия рассмотрения дела и вынесение по нему решения. Это вторая стадия производства, имеющая целью применение закона по конкретному делу (ст. ст. 101, 101.4 НК РФ).

3. Апелляционное, затем административное и/или судебное обжалование решения по делу и его пересмотр (ст. 101.2, ст. ст. 137 – 142 НК РФ). Это факультативная стадия, наличие которой зависит от волеизъявления привлекаемого к ответственности лица.

4. Исполнение решения. Обращение вступившего в силу решения к исполнению осуществляется путём направления лицу в порядке, установленном в ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога (сбора) и пеней, а также штрафа и последующего принудительного взыскания этих сумм (ст. ст. 101.3, 69, 46 – 48 НК РФ).

5. Производство в суде (арбитражном или общей юрисдикции) по иску налоговых органов о взыскании налогов и санкций или по жалобе налогоплательщика.

6. Обжалование и пересмотр судебных решений в порядке кассационного и надзорного судопроизводства либо пересмотр дела в апелляционной инстанции арбитражного суда и затем уже кассационное и надзорное производство.

7. Исполнение судебного решения, вынесенного по иску налоговых органов о принудительном взыскании налоговых санкций, в порядке исполнительного производства.

Каждая из указанных стадий имеет свое содержание, своих субъектов, сроки, порядок производства и другие признаки.

В предшествующих темах учебного пособия были рассмотрены все перечисленные выше стадии производства по делу за исключением стадии рассмотрения материалов проверки и обжалования действий и решений налоговых органов, анализом которых завершается рассмотрение данной темы.

Производство по рассмотрению материалов налоговой проверки и о правонарушениях представляет собой комплекс процессуальных действий, которые должны выполнить уполномоченные должностные лица в целях обеспечения вынесения законного и обоснованного решения по делу (ст. ст. 101, 101.4 НК РФ).

Участниками производства по делу налоговой проверки и о правонарушениях являются:

- уполномоченное лицо - руководитель (заместитель руководителя) налогового органа;

- лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель). Неявка проверяемого лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для вынесения решения, за исключением тех случаев, когда его участие признано обязательным;

- свидетели, эксперт, специалист и другие лица (по необходимости).

В отличие от КоАП РФ участие в рассмотрении материалов налоговой проверки прокурора в НК РФ не предусмотрено.

Срок рассмотрения материалов дела - 10 дней со дня истечения срока, предоставленного проверяемому лицу на ознакомление с актом проверки и принесение возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ). Допускается продление этого срока, но не более чем на один месяц.

Производство по рассмотрению материалов налоговой проверки состоит из нескольких этапов:

1. Подготовка к рассмотрению материалов дела.

2. Исследования материалов налоговой проверки и о правонарушениях

3. Вынесение решения по делу, его оглашение и вручение лицу, в отношении которого оно вынесено под расписку либо направление копии решения по почте заказным письмом. При наличии оснований, выносится, объявляется и вручается копия решения о применении обеспечительных мер, содержание и порядок применения которых были исследованы в соответствующей теме настоящего учебного пособия.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносится решение:

• о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

• об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (ДМНК), которые могут быть назначены в случае необходимости получения недостающих доказательств и проводятся в срок, не превышающий один месяц. В качестве ДМНК предусмотрено истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля и проведение экспертизы.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.