Производство выездной налоговой проверки (внп)

Более полный и всесторонний контроль за исполнением налогового законодательства проводится при выездной налоговой проверке, которую можно рассматривать как комплексное исследование обстоятельств исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) и налогового законодательства в целом непосредственно на объектах проверяемого субъекта (в исключительных случаях - в налоговом органе) на основе анализа первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов, а также посредством осмотра различных предметов и объектов, производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, проведения инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества и других действий.

Таким образом, ВНП представляет собой, по сути, комплекс процессуально - контрольных действий по выявлению, закреплению, исследованию доказательств тех или иных обстоятельств неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговой обязанности физическими лицами и организациями либо подтверждающих факт надлежащего ее исполнения.

Назначение ВНП является своеобразным сигналом для налогоплательщиков о возможных нарушениях налогового законодательства. Поэтому они заинтересованы в том, чтобы избежать назначения ВНП и выполнять свои обязанности, не вызывая подозрений в недобросовестном исполнении закона. Для этого, в помощь налогоплательщикам, ФНС России разработала и опубликовала "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25.06.2007".¹ Эти критерии являются своеобразным предупредительно – профилактическим предостережением потенциальным нарушителям.

Нормативным основаниям проверки являются ст. ст. 31, 82, 87, 89 – 100 НК РФ и другие нормативно – правовые акты.²

Юридическим основанием ВНП является письменный акт — решение руководителя налогового органа или его заместителя. В решении должны быть указаны все необходимые реквизиты и определено, по каким налогам она будет проводиться.

Местом проведения ВНП определена территория проверяемого лица, в том числе места расположения его обособленных подразделений. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения проверки (например, у него нет помещения или таковым является квартира, доступ в которую возможен лишь с его согласия (п. 5 ст. 91 НК РФ), проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

С 1.01.2007 г. ВНП в филиалах и представительствах организаций может проводится по решению налогового органа, обслуживающего территорию их расположения, независимо от проверки самого юридического лица, но лишь по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов (п.7 ст. 89 НК РФ). При этом срок ее проведения не может превышать один месяц.

Важным представляется уточнение сроков и ограничений производства проверки. Как уже упоминалось, налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. В соответствии с п. 3 ст. 6.1 НК РФ и ст. 14 закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» календарным годом следует считать период времени с 1 января по 31 декабря включительно, что соответствует общепринятому понятию календарного года. ¹

ВНП в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам (п.3 ст. 89 НК РФ). Однако, как правило, она проводится по всем основным налогам одновременно, что придает ей комплексный характер.

Ограничены количество и периодичность производства проверок в отношении одного и того же налогоплательщика (п. 5 ст. 89 НК РФ).

Эти правовые нормы - ограничения - необходимо толковать в совокупности с п. 10 ст. 89 кодекса, в котором установлено, что при назначении повторной ВНП указанные ограничения не действуют.

ВНП, проводимая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени и предмета проведения предыдущей проверки.

Срок проведения ВНП ограничен двумя месяцами, считая с момента вынесения решения о ее назначении, и до составления справки о ее окончании. Вышестоящий налоговый орган может продлить продолжительность проверки до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. По одному месяцу добавляется для проверки каждого филиала и представительства организации.

Возможно приостановление производства ВНП при необходимости:

• истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ (допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы). Истребование документов у проверяемого лица в порядке ст. 93 НК РФ не является основанием приостановления проверки;

• получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

• проведения экспертиз;

• перевода на русский язык документов, представленных на иностранном языке.

Приостановление и возобновление ВНП осуществляется по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Срок приостановления ВНП не может превышать шести месяцев. В случае, задержки поступления информации, запрошенной от иностранных государств, срок приостановления может быть увеличен еще на три месяца.

На период приостановления ВНП установлен прямой запрет на истребование документов у проверяемого лица и проведение проверочных действий на его объектах. Проверяемому лицу возвращаются подлинники документов, истребованные при проведении проверки, за исключением полученных в ходе проведения выемки (п.п. 4 п. 9 ст. 89 НК РФ). При этом в помещении налогового органа не исключаются такие действия в отношении проверяемого лица, как осмотр (исследование) документов и предметов, производство экспертизы, допрос свидетелей, истребование документов у третьих лиц. То есть де – юре проверка приостановлена, а фактически она может и будет продолжаться.

Содержание ВНП представляет собой комплекс проверочных действий. Таких как: осмотры различных предметов и объектов, истребование и изъятие документов, выемка документов и предметов, инвентаризация имущества, допрос свидетелей, экспертиза (ст. ст. 90 – 96 НК РФ).

Производство ВНП осуществляется довольно длительный срок и может быть структурировано на несколько стадий (относительно самостоятельных процессуально - проверочных комплексов):

1. Подготовка к проведению проверки. На этой стадии осуществляется выбор объектов для проведения проверок и их предварительное изучение с использованием информации, имеющейся в ЕГРН и других реестрах и источниках. Особое внимание обращается на, так называемых, проблемных налогоплательщиков, в отношении которых имеются данные о возможном умышленном уклонении от уплаты налогов и сборов путем полного или частичного сокрытия объектов налогообложения, получении неконтролируемых налоговыми органами (теневых) доходов, а также признаки иных противоправных действий. В число проблемных налогоплательщиков отнесены также организации, занятые в сфере производства и реализации табачной продукции.

Согласно концепции системы планирования ВНП в процессе отбора субъектов для проведения проверки, анализируются условия, при наличии которых в финансово- экономической деятельности организации появляются основания назначения ВНП.¹

2. Оформление решения на проведение проверки и утверждение состава проверяющих лиц.

3. Прибытие на объект проверки, представление руководителю проверяемой организации (иному налогоплательщику или его представителю) решения и других документов, подтверждающих полномочия проверяющих.

4. Проведение проверочных действий.

5. Оформление результатов проверки путем составления справки в последний день ее проведения, а затем, в течении до двух месяцев, акта с соответствующими приложениями к нему (ст. 100 НК РФ). При выявлении признаков административного правонарушения составляется соответствующий протокол (ст. 28.2 КоАП РФ).²

6. Рассмотрение акта и других материалов проверки и вынесение соответствующего решения (ст. 101 НК РФ).

7. Исполнение принятых решений. За нарушение налогового законодательства виновные лица привлекаются к ответственности в соответствии с правовыми нормами НК РФ и КоАП РФ. С налоговых должников взыскиваются суммы налоговых недоплат, пени и штраф.

Ряд особенностей проведения выездных налоговых проверок предусмотрен при выполнении соглашений о разделе продукции (ст. 346.42 НК РФ).

Производство повторной выездной налоговой проверки (ПВНП)

В соответствии с п. 10 ст. 89 НК РФ повторная ВНП налогоплательщика признается проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

Повторная ВНП назначается по решению руководителя (его заместителя) по следующим основаниям:

- вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- налоговым органом, ранее проводившим проверку, - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной ВНП проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Анализируя положения ст. ст. 101.2, 137 – 141 НК РФ, в которых определен порядок производства по проверке жалоб налогоплательщиков, можно сделать вывод, что по результатам проверки поступившей жалобы может быть также назначена повторная ВНП.

Следует иметь в виду, что относительно повторной проверки действуют все ограничения контрольной деятельности, установленные в НК РФ (кроме указанных в п. 5. ст. 89 НК РФ), которые должны учитываться при ее назначении и проведении.

Содержание ПВНП, сроки ее проведения и приостановления, порядок оформления и рассмотрения ее результатов аналогичны первоначальной выездной проверке. Рассмотрение материалов повторной ВНП осуществляет назначивший ее проведение орган, который вправе вынести одно из двух видов решений, указанных в п. 7 ст. 101 НК РФ (о привлечении к ответственности либо об отказе в этом).

По итогам рассмотрения материалов ПВНП к проверяемого лицу не применяются налоговые санкции, при наличии следующих условий:

• факт совершения налогового правонарушения выявлен при проведении ПВНП;

• этот факт не был выявлен при проведении первоначальной ВНП;

• не установлен факт сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа на сокрытие этого налогового правонарушения. Иными словами, при установлении факта сговора на сокрытие правонарушения, ответственности подлежат оба субъекта. Должностное лицо налогового органа – за должностное преступление, налогоплательщик – за совершение налогового правонарушения, если в их деяниях нет иных составов правонарушений.

Особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков установлены в ст. 89.1 НК РФ.

Завершается ВНП составлением справки об этом факте (п. 1 ст. 100 НК РФ). Ее правовое значение состоит в том, что дата ее составления признается датой окончания проверки.

Итоговым документом проверки является акт, который должен быть составлен в течение не более чем двух месяцев со дня составления справки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Требования к порядку составления акта, его структуре и содержанию определены в ст. 100 НК РФ и уточнены в упоминавшемся ранее приказе ФНС России.¹ Методические рекомендации и разъяснения по проведению КНП и ВНП даны в соответствующих письмах ФНС России.²