Правовое регулирование производства налоговых проверок

В настоящее время законодательно определены два основных вида налоговых проверок: камеральная и выездная (ст. ст. 87 - 89 НК РФ) и повторная выездная проверка, как их факультативная форма. В соответствии с п. 11 ст. 32, п. 7 ст. 45 и п. 3 ст. 78 НК РФ в случаях обнаружения ошибки при перечислении налога, излишней уплаты налога и по другим основаниям по заявлению налогоплательщика проводится совместная сверка уплаченных налогов, о чём составляется акт.¹

Кроме того, предусмотрено проведение дополнительные и иных мероприятия налогового контроля (п. 10 ст. 89, п. 2 ст. 100.1, п. 6 ст. 101 НК РФ).

В науке налогового права выделяют и другие виды налоговых проверок по следующим основаниям:

1. по срочности: плановые и неплановые;

1. по способу контроля: сплошные и выборочные;

1. по методу установления достоверности: формальные и арифметические и другие.¹

Производство камеральной налоговой проверки (КНП) осуществляется по каждому виду налогов уполномоченными должностными лицами отделов КНП ИФНС России в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение до трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и других документов, служащих основанием для производства КНП (ст. 88 НК РФ). Необходимо обратить особое внимание, что срок проверки начинает течь заново при внесении дополнений и изменений в налоговую декларацию после истечения срока ее подачи в порядке, определенном в ст. 81 НК РФ. Если же декларация и иные необходимые документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, представлены позднее установленного в НК РФ срока, то трехмесячный срок исчисляется с момента их фактического представления.¹

Целью КНП является оперативное выявление ошибок, допущенных налогоплательщиками при определении объектов налогообложения и исчислении сумм налогов и устранение этих ошибок путем внесения достоверных сведений в соответствующие документы самими налогоплательщиками.

Содержание КНП составляет совокупность контрольных действий должностных лиц налоговых органов, направленных на установление (выявление):

• полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

• правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты указания всех реквизитов, четкости их заполнения и т. д.);

• своевременности представления декларации и других документов налоговой отчетности;

• арифметических и других ошибок, допущенных при исчислении налогооблагаемой базы, расчете итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет;

• обоснованности применения ставок налогов и льгот;

• других ошибок и неточностей.

В ходе производства КНП налоговые органы уполномочены:

- в случае выявления ошибок в налоговой декларации (расчете), сообщить об этом налогоплательщику и потребовать от него представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (путём представления уточнённой декларации);

- составить акт КНП, в случае выявления налогового правонарушения и/или протокол об административном правонарушении должностного лица проверяемой организации (при выявлении этого факта).¹

- истребовать дополнительные документы у налогоплательщиков:

• использующих налоговые льготы;

• заявивших право на возмещение НДС;

• представивших уточнённую налоговую декларацию с уменьшенной налоговой базой;

• по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.

По другим основаниям истребовать у проверяемого лица дополнительные сведения и документы налоговый орган не имеет права.

Налогоплательщик обязан в течение пяти дней со дня получения требования направить или выдать налоговому органу правомерно запрашиваемые документы в виде подлинников либо должным образом оформленных копий (ст. 93 НК РФ). Отказ в представлении, или непредставление (уклонение) требуемых документов в указанный срок признается налоговым правонарушением и может повлечь применение налоговых санкций, предусмотренных в ст. 126 НК РФ.

В ходе производства КНП налогоплательщик по своей инициативе имеет право представить уточненную декларацию, свои пояснения и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

В процессе производства КНП не исключается проведение допроса свидетелей (ст. 90 НК РФ) и осмотра документов с ограничениями, установленными в п. 2 ст. 92 НК РФ.

Результаты камеральной проверки отражаются в ее материалах: докладной (служебной) записке; уведомлениях; протоколах проведенных проверочных действий; пояснениях налогоплательщика и других документах и в акте о ее проведении, если выявлен факт налогового правонарушения.¹

По результатам КНП к юридической ответственности могут быть привлечены налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты (ст. 101 НК РФ), свидетели (ст. ст. 101.4, 128 НК РФ), а также специалисты, эксперты и переводчики (ст. 129 НК РФ), участие которых в процессе проведения КНП не исключается. Должностные лица налогоплательщиков – организаций, нарушивших налоговое законодательство, могут быть привлечены к административной ответственности (по ст. ст. 15.3 – 15.11 и другим статьям КоАП РФ).

Налоговые органы принимают необходимые меры по взысканию выявленной налоговой недоимки, пени и штрафов.

Если в результате камеральной проверки выясняется факт излишней уплаты или взыскания налога, то налоговый орган не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта должен сообщить об этом налогоплательщику и в течение месяца с момента получения письменного заявления налогоплательщика либо вернуть суммы излишне уплаченного налога, либо зачесть в счет предстоящих платежей (ст. ст. 78, 79 НК РФ).