Проблемы производство в налоговых органах учёта налогоплательщиков

Контроль за уплатой налогов предполагает всеобъемлющий учет налогоплательщиков, объектов налогообложения, других субъектов, объектов и предметов. Учет и контроль неразрывно связаны между собой. Фактически учет – это первичная «нулевая», как фундамент в строительстве, стадия налогового контроля, на которой строится всё «здание» налогового администрирования. Система учетов в налоговых органах включает несколько их видов: оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов, поступающих в соответствующие бюджеты (фонды) и ведение лицевых счетов налогоплательщиков; учет предоставленных отсрочек, рассрочек и инвестиционных налоговых кредитов, ведение соответствующих реестров; государственная регистрация, учет и ведение реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; регистрация и учет контрольно – кассовой техники и другие учеты. Всю их совокупность можно назвать налоговыми учетами, так как, несмотря на различие в целях их осуществления и содержании, общая их направленность вполне определенна и заключается в сборе и накоплении полной и достоверной информации о составе, структуре и деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и других обязанных лиц, необходимой для обеспечения полноты и своевременности уплаты налогов и сборов каждым из них и надлежащего исполнения других обязанностей в системе налогообложения. Поэтому вполне закономерно, что полномочия по их ведению переданы налоговым органам.

Однако ключевым звеном в системе налоговых учетов является учет налогоплательщиков, который представляет собой деятельность налогового органа по сбору, обработке и анализу сведений о налогоплательщике, присвоению ему ИНН с выдачей лицу соответствующего свидетельства и внесению их (сведений) в ЕГРН в целях дальнейшего использования в системе налогового администрирования.

Таким образом, учет налогоплательщиков – это, прежде всего, получение в установленных формах и порядке информации о их организационно – правовых формах, видах и месте деятельности, обособленных подразделениях, учредителях и руководителях и других сведений и обстоятельств, которые необходимы в целях производства налогового контроля и надзора и, в целом, налогового администрирования.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту государственной регистрации предпринимателей, месту нахождения их обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и/или поступивших от самого налогоплательщика (п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ) или от органов, указанных в ст. 85 НК РФ либо на основании заявления лица. Это общее правило.

Нормативным основанием постановки на учет налогоплательщиков являются: положения статей 23, 32, 83-86 НК РФ; Федеральные законы: от 21 марта1991г. N 943-1 «О налоговых органах»; нормативные правовые акты Минфина и ФНС России. Среди них можно выделить: Приказ Минфина России от 8 апреля 2005 г. N 55н «О порядке постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес»; Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ (ред. от 30.10.2012) "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях" и другие подзаконные акты.¹

Среди информационно – методических документов выделяются письма Минфина и ФНС России по различным вопросам деятельности налоговых органов и другие документы.

Например, Минфин России в соответствии со ст. 83 НК РФ вправе определять и определил особенности постановки на учет:

• крупнейших налогоплательщиков — юридических лиц;

• иностранных организаций;

• налогоплательщиков, действующих в режиме СРП, ЕНВД занятых в сфере игорного бизнеса и некоторых других субъектов.²

Фактическим основанием постановки на учет является юридический факт – государственная регистрации предпринимателя в налоговом органе либо ЗАГСе (рождение ребёнка), либо в органе ФРС России (наличие недвижимости) или ГИБДД (наличие транспортных средств) и другие факты.

Поводом постановки на учет является юридический факт обращения налогоплательщика в налоговый орган с соответствующим заявлением либо поступление сведений из государственных и иных органов об обстоятельствах, указанных в ст. ст. 85, 86 и иных правовых нормах НК РФ.

Документом, удостоверяющим факт постановки на учет в налоговом органе, является свидетельство.

Постановка на учет налогоплательщиков предпринимателей осуществляется по мере их государственной регистрации в налоговых органах независимо от возникновения обязанности по уплате того или иного налога.

Организации, имеющие обособленные подразделения, ставятся на учёт по месту их (обособленных подразделений) нахождения.

Налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном в НК РФ для налогоплательщиков.

В НК РФ установлены порядок и сроки постановки на учёт и снятия с учёта налогоплательщиков и других обязанных субъектов.

Отметим также, что налоговые органы обязаны самостоятельно (не ожидая подачи заявления) принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков на основе имеющихся у них сведений, полученных ими в ходе проведения контрольных мероприятий или поступивших в порядке, установленном в ст. ст. 85, 93, 93.1 и других правовых нормах НК РФ.

В заключение отметим, что учет налогоплательщиков, других субъектов, объектов и предметов — это основа налогового контроля, от качества (полноты) которого напрямую зависят полнота и своевременность поступления денежных средств в доходные части соответствующих бюджетов (фондов).

В органах ФНС России создана единая информационно-справочная компьютерная система учета налогоплательщиков на базе единых государственных реестров, в которой (системе) возможно использование информационных ресурсов государственных внебюджетных фондов, Росстрахнадзора, Росфиннадзора, Росфинмониторинга и других информационных баз органов власти на основе их взаимодействия с ФНС России.