Надзор в системе налогового администрирования
Налоговый контроль рассматривался как основная самодостаточная функция налоговых органов без дополнения о надзоре. Так было до принятия известного Указа Президента Российской Федерации, в котором Федеральная служба наделялась полномочиями по контролю и надзору в установленной сфере деятельности. В последующем контрольно – надзорная функция была закреплена в Положении о Федеральной налоговой службе и федеральном законе «О налоговых органах».1
Надзорная деятельность налоговых органов исследована недостаточно полно, поэтому вполне уместно определиться с его понятием и содержанием, тем более, что в законодательстве эта функция лишь обозначена.
Надзор в системе налогового администрирования, понимаемый как сбор, обработка, анализ, использование (в том числе, предоставление, опубликование и т.д.) информации в целях систематического и целенаправленного отслеживания динамики уплаты налогов и других бюджетных платежей и соблюдения налогового законодательства, в пределах своей компетенции, осуществляют все налоговые органы.
Организационно – правовыми формами информационного обеспечения налогового надзора являются государственные реестры и другие базы данных, ведение которых возложено на органы ФНС России, а также иные сведения об обстоятельствах надлежащего и не надлежащего исполнения налогового законодательства.
Налоговые органы накапливают поступающую информацию в единых государственных реестрах (руск. систематизированный банк данных; лат. regestrum, registrum; англ. register, list, log; польск. rejestr) налогоплательщиков, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, реестрах ККТ, выданных лицензий, предоставленных отсрочек и рассрочек налоговых платежей, инвестиционных налоговых кредитов и других информационно – поисковых базах данных.
Формирование состава показателей реестров осуществляется в соответствии с «Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений», «Правилами ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений», «Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков и предоставления содержащихся в нем сведений», утвержденными Постановлениями Правительства Российской Федерации налоговые органы на территориальном (местном), региональном (в субъектах Федерации) и на федеральном уровнях управления ведут три вышеперечисленных Единых государственных реестра (сокращенно - ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН), которые являются федеральными информационными ресурсами. Единство и сопоставимость внесенных в них сведений достигается за счет единства принципов, методов и форм их ведения на бумажных и электронных носителях.1
В ЕГРЮЛ и ЕГРИП содержатся сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, прошедших государственную регистрацию в органах ФНС России.
ЕГРН является единой базой данных о налогоплательщиках, поставленных на учёт в налоговых органах.
Приказом ФНС России утверждены формы требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств".1
Записи в государственные реестры вносятся на основании документов, представленных при государственной регистрации предпринимателей и постановке на учет в налоговых органах налогоплательщиков и другими обязанными лицами, а также полученных самими налоговыми органами в ходе проведения мероприятий налогового контроля.
Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений о документе, удостоверяющем личность физического лица, о банковских счетах лиц и, которые могут быть предоставлены исключительно уполномоченным органам государственной власти и органам государственных внебюджетных фондов.
Иные сведения и документы о конкретном юридическом лице, индивидуальном предпринимателе или налогоплательщике могут предоставляются на платной основе в виде выписки из реестра либо копии документа (документов), содержащегося в соответствующем государственном реестре или справки об отсутствии запрашиваемой информации.
Срок предоставления сведений составляет не более 5 дней со дня получения запроса. Срочное предоставление информации осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения запроса.
Налоговый контроль и надзор представляют собой двуединую неразрывную функцию в системе налогового администрирования, содержание которой составляет работа с информацией (сведениями) о состоянии налоговой законности. Разница лишь в том, что при осуществлении контроля эту информацию органы ФНС России получают в ходе осуществления проверок и других контрольных мероприятий. Надзор базируется на использовании информации, полученной в ходе проверочной деятельности органов ФНС России, но в большей степени - на информации, непрерывно поступающей из органов Казначейства России, банков и других обязанных органов и лиц (ст. ст. 60, 85, 86, 93, 93.1 НК РФ).1
Необходимая информация поступает также от самих налогоплательщиков и содержится в налоговых декларациях, реестрах, сообщениях, поступающих по телефонам доверия и другим каналам, что создает возможность, в совокупности с другими сведениями, принимать решение и целенаправленно проводить мероприятия налогового контроля. Поэтому налоговый контроль и надзор осуществляются в неразрывном процессе, что позволяет рассматривать контроль, как единую с надзором функцию.
В нижеприведенной схеме наглядно представлен механизм налогового надзора.
Эффективность и качество исполнения налоговыми органами контрольно – надзорных функций зависят от полноты, системности и непрерывности налоговых учётов, среди которых особое место занимает учёт налогоплательщиков.