Реализация полномочий налоговых органов по предоставлению налоговых льгот

В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Причем это право, но не обязанность налогоплательщика, поэтому он может не использовать льготы.

В РФ применяются следующие виды льгот:

— установление необлагаемого минимума;

— изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

— понижение налоговых ставок;

— освобождение (частичное или полное) от уплаты налога и сбора отдельных категории плательщиков;

— вычеты из налоговой базы;

— вычеты из налогового оклада.

Изъятие — это льгота, направленная на выведение из налогообложения отдельных элементов (частей) объекта налога. Применяются по налогу на доходы физических лиц , НДС, единому социальному налогу. К примеру, доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, указаны в ст. 217 НК РФ. Из объекта НДС исключены операции по реализации ряда необходимых для населения медицинских товаров и услуг, продуктов питания, произведенных столовыми учебных учреждений, услуг культурно-воспитательного назначения, по обслуживанию воздушных судов, по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования и т. д. (ст. 149 НК РФ). Большой перечень изъятий из объекта предусмотрен по по единому социальному налогу (ст. 238 НК РФ), по акцизам (ст. 183 НК РФ) и другим налогам. По налогу на прибыль организации из его объекта — прибыли подлежат изъятию доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Законодательством по имущественным налогам предусмотрены освобождения от налогообложения отдельных видов имущества.

Вычеты из налоговой базы. В отличие от изъятия из объекта вычеты связаны не только с доходами, которые выводятся из под налогообложения, но и с расходами налогоплательщиков, на сумму которых уменьшается база налога.

К примеру, по НДФЛ предусмотрено 4 вида вычетов, направленных на уменьшение налоговой базы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (ст. ст. 218–221 НК РФ). Например, согласно п. 1 ст. 218 НК РФ для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, необлагаемый минимум дохода составляет 3000 руб. в месяц, для героев СССР и РФ — 500 руб. в месяц, для лиц, имеющих детей налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей.

Вычеты из налогового оклада (уменьшение суммы налогового платежа) предусмотрены по НДС, акцизам и др. налогам. Например, в соответствии со ст. ст. 171 и 200 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить общую сумму НДС и акцизов на сумму «входного» налога, предъявленного продавцом и уплаченного налогоплательщиком при приобретении товаров (услуг, работ).

Понижение налоговых ставок применяется по налогу на прибыль организации, НДС и другим налогам. Так, в соответствии со ст. 284 НК РФ представительные органы власти субъектов РФ вправе понизить «свою» долю в ставке налога на прибыль организаций с 18 % до 13,5 % для отдельных категорий налогоплательщиков. Пониженные ставки налога на прибыль в размере 10 и 20 % установлены для иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, а также получающих доходы от использования имущества, перечисленного в п. 2 подп. 2 ст. 284 НК РФ. Пониженная ставка налога на прибыль в размере 9 % установлена по доходам, полученным в виде дивидендов от Российской организации Российскими налоговыми резидентами; 15 % — по таким же доходам, полученным иностранными организациями от Российских организаций и Российскими организациями от иностранных организаций. Пониженные ставки налога установлены по доходам, полученным в виде процентов по некоторым видам государственных и муниципальных ценных бумаг.

Нулевая ставка НДС применяется в отношении товаров по внешнеторговым операциям, осуществляемым в таможенных режимах экспорта и транзита и по другим основаниям, указанным в п. 1 ст. 164 НК РФ. Пониженная 10 % ставка НДС установлена в отношении операции по реализации товаров первой необходимости (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Освобождение (полное или частичное) от уплаты налогов отдельных категории налогоплательщиков применяется по большинству налогов. Это наиболее распространенная льгота, предусмотренная по налогам:

НДФЛ, НДС, ЕСН, на имущество и транспортные средства физических лиц и организаций и другим налогам.

К примеру, от уплаты единого социального налога полностью или частично освобождены организации в отношении начисленных доходов инвалидам 1, 2 и 3 групп, в пределах 100 тыс. р., общественные организации инвалидов и некоторые другие налогоплательщики, указанные в ст. 239 НК РФ. От уплаты налога на строения, помещения и сооружения полностью освобождены пенсионеры, военнослужащие срочной службы в период прохождения действительной военной службы и другие категории социально защищаемых налогоплательщиков. От уплаты НДС могут быть освобождены предприниматели, суммарный оборот которых в течение трех месяцев не превысил 1 млн. р. (ст. 145 НК РФ).

По законам ХМАО и ЯНАО Тюменской области налоговые освобождения предоставляются родовым общинам и хозяйствам малочисленных коренных народов севера, предприятиям лесной и рыбной промышленности, по прокату кинофильмов, аптекам, негосударственным пенсионным фондам, занятым трудоустройством несовершеннолетних и молодежи до 22 лет, сельскохозяйственным и ряду других организаций и учреждений по налогам на их имущество, уплачиваемым в территориальный дорожный фонд, и др.

От уплаты налога на имущество физических лиц в ХМАО полностью освобождены:

— лица из числа семей, в которых совокупный ежемесячный доход не превышает установленного законодательством МРОТ на одного члена семьи, исчисляемого с применением районного коэффициента и северных надбавок;

— бывшие войны-интернационалисты, принимавшие участие в боевых действиях в Республике Афганистан, а также лица, выполнявшие задачи по защите конституционных прав граждан в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах;

— молодые специалисты в течение трех лет после окончания учебного заведения;

— представители малочисленных коренных народов Севера (ханты, манси, ненцы, селькупы) и другие категории налогоплательщиков.

Полное освобождение от налогов на доходы на определенное время — налоговые каникулы — предоставляется крестьянским (фермерским) хозяйствам в первые пять лет их работы (п. 14 ст. 217 НК РФ).

Льготное налогообложение предусмотрено и в отношении субъектов малого предпринимательства, занятых в жизнеобеспечивающих отраслях хозяйствования.

Право налогоплательщиков на льготы закреплено в ст. 21 НК РФ и реализуется тремя способами.

1. Путем непосредственного (самостоятельного) использования и заявления об этом в декларации. Например, по доходам, по которым НДФЛ не был уплачен у источника выплаты (п. 3 ст. 210 НК РФ), по налогу на имущество организаций и т.д.

2. Применение льгот посредством письменного заявления о предоставлении налоговых вычетов по НДФЛ (ст. ст. 217 – 221 НК РФ).

3. Предоставление льгот самим налоговым органов по окладным налогам (по транспортному и земельному налогам в отношении физических лиц и др.).

Налоговые органы обязаны осуществлять контроль применения налоговых льгот и при установлении фактов необоснованного отказа в их предоставлении или ошибочного их неприменения по недосмотру самого налогоплательщика, принимать меры по предоставлению льгот или возврату из бюджета излишне уплаченных сумм. При установлении фактов незаконного применения льгот органы ФНС России принимают меры по взысканию недоплаченных налогов и пеней. При наличии оснований привлекают виновных в этом лиц к налоговой ответственности и взысканию налоговых санкций.

Завершая краткое рассмотрение вопросов темы, отметим, что помимо описанных выше налоговые органы оказывают и другие государственные услуги физическим лицам и организациям, которые не входят в предмет правового регулирования налогообложения. Это касается услуг по регистрации ККТ, производства всероссийских лотерей и по другим направлениям деятельности ФНС России.

Резюме

Одним из важнейших организационных резервов совершенствования деятельности налоговых органов является обеспечение конструктивного сотрудничества с физическими лицами и организациями на основе введения в их практическую деятельность административных регламентов по исполнению Федеральной налоговой службой государственных функций и предоставлению налогоплательщикам и другим лицам государственных услуг (далее по тексту – регламенты). В настоящее время приказами Минфина России введены в действие более 10-ти таких регламентов, разработанных на основе ранее действовавшего стандарта обслуживания налогоплательщиков.

Требует уточнения объём государственных услуг, предо­ставляемых ФНС России. В Едином портале для пользователей государственных услуг по категории «Налоги и сборы» размещена справочная информация об услугах, предо­ставляемых ФНС России по четырём направлениям.

1. Прием налоговых деклараций по различным налогам.

2. Ведение Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) и предоставление содержащихся в нем сведений.

3. Ведение Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и предоставление содержащихся в них сведений.

4. Государственная регистрация юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.¹

По нашему мнению, исходя из анализа содержания полномочий ФНС России и федерального закона от 27.07.2010 N 210-ФЗ (ред. от 28.07.2012), упоминавшегося ранее по тексту, налоговые органы уполномочены оказывать значительно более широкий перечень государственных услуг налогоплательщикам и другим лицам, в который правомерно включить:

• организацию приёма граждан в налоговых органах;

• рассмотрение писем, жалоб и других обращений налогоплательщиков и других лиц;

• бесплатное информирование налогоплательщиков (устное, письменное и с использованием интернет-ресурсов);

• изменение сроков уплаты налогов;

• зачёт и возврат налогов и сборов и списание безнадёжных налоговых долгов;

• предоставление государственных обеспечительных услуг (обеспечительное производство по уплате налогов и сборов);

• осуществление электронного обслуживания и документооборота;

• создание личного интернет - кабинета налогоплательщика и предоставление информационно – справочных услуг.

Данный перечень не является исчерпывающим, так как ФНС России совершенствует деятельность налоговых органов по оказанию государственных услуг и по иным направлениям взаимодействия с налогоплательщиками.