Гражданско – правовые услуги по обеспечению исполнения налоговой обязанности

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом и поручительством, производство по применению которых урегулировано в ст. ст. 73, 74 НК РФ, в главе 23 ГК РФ, соответствующих регламентах ФНС России. Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами определён в приказе ФНС России от 30.11.2010 N ММВ-7-8/666@ (ред. от 20.05.2013).¹

Поводом к предоставлению государственной услуги является заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита и документы, необходимые для обоснования просьбы.

Изменение сроков уплаты федеральных налогов и сборов, пеней и штрафов в той или иной форме оформляется решением налогового органа или правообеспечительным актом иного уполномоченного органа.

Решения об изменении срока уплаты налога на доходы физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, принимаются инспекцией ФНС России по месту жительства заинтересованного лица, а в случае, если сумма налога с указанных доходов превышает 100 000 рублей, требуется согласование с управлением ФНС России по соответствующему субъекту Российской Федерации.

На основании принятого решения о предоставлении отсрочки, рассрочки платежей или инвестиционного налогового кредита заключается договор поручительства либо договор залога.

Срок рассмотрения заявлений и направления сообщения указанным лицам о его результатах - не более семи рабочих дней после получения заявлений. При положительном ответе налогового органа договор подписывается в течение пяти рабочих дней.

Кроме того, поручители и/или залогодатели подписывают обязательство о соблюдении условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки.

5.5. Иные государственные услуги, предоставляемые фнс России физическим лицам и организациям Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов.

В налоговом законодательстве Российской Федерации установлены различные правила производства по зачету и возврату излишне уплаченных налогоплательщиком и излишне взысканных налоговыми органами налогов и сборов. В первом случае речь идет об ошибках, допущенных самим налогоплательщиком, во втором - сотрудниками налоговой инспекции.

Сумма излишне уплаченного налога, в соответствии со статьей 78 НК РФ, подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по данному или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено статьей 78 НК РФ. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

По предложению налогового органа или по заявлению налогоплательщика, обнаружившего излишнюю уплату налога, может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа. При этом налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога, который обязан представить ее в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.

На основании заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога и акта совместной сверки (если она проводилась), налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

В аналогичном порядке осуществляется зачет и возврат сборов, пеней и штрафов.

Сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения налоговой обязанности, перешедшей к правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица, Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченного юридическим лицом или излишне взысканного с него до реорганизации налога (сбора, пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам, пеням и штрафам.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам и обязан проинформировать налогоплательщика об этом факте.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения задолженности.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в котором имеется переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении указанного срока на не возвращенную в установленный срок сумму начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, а также начисленных процентов, производится в валюте Российской Федерации. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков подлежат зачету (возврату) ответственному участнику этой группы в порядке, установленном настоящей статьей.

В случае прекращения действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, не подлежащие зачету (не зачтенные) в счет имеющейся по этой группе недоимки, подлежат зачету (возврату) организации, являвшейся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, по ее заявлению.

Возврат ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков не производится при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также по штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ.

В статье 79 НК РФ установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Это общее правило. Однако, в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета сумм в счет погашения задолженности.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика в течение двух недель со дня регистрации поступившего заявления, которое может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно - было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ, которое исполняют органы Казначейства России.

Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после выне­сения такого решения.

Учет зачтенных и возвращенных из бюджета сумм в лицевых счетах налогоплательщиков производится на основании копий решений налогового органа о возврате переплат и выписок из лицевых счетов учреждений Казначейства России.

Заявление налогоплательщика о зачете или возврате излишне взысканных или уплаченных налогов (сборов) должно соответствовать установленной форме и содержать сведения, необходимые для принятия налоговым органом соответствующего решения.

Акт совместной сверки уплаченных налогов (сборов), заключение налогового органа по форме № 21 и решение о зачете или возврате излишне уплаченных или взысканных сумм по своим реквизитам и содержанию должны соответствовать утвержденным формам.

Возврат (зачёт) излишне уплаченного или излишне взысканного налога может производится на основании как письменного заявления налогоплательщика, так и заявления, представленного им в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи.