Глава 1. Проблемы становления и развития правового регулирования налогообложения в российской федерации

1.1. Формирование предмета и системы налогового права Российской Федерации

По словам английского экономиста С. Паркинсона: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников".¹

Налогообложение присуще всем государствам во все периоды их существования и развития, так как с помощью налогов формируются государственные и муниципальные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для развития общества и обеспечения достойного уровня жизни каждого его члена, что определяет фискально – социальную сущность налогов. По своей экономической составляющей налоги представляют собой определённую долю ВВП, поступающую в государственные и муниципальные бюджеты, которую (долю) принято называть налоговой нагрузкой, регулируя которую, государство успешно реализует свою социальную и экономическую политику.

Эта тройственная особенность налогов обуславливает необходимость установления справедливой, понятной и эффективной налоговой системы, каждого её элемента, что требует от законодателей особо ответственного отношения к формированию правовых основ налогообложения.

Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации — это сравнительно новая развивающаяся отрасль правовой системы. Так считают С. Г. Пепеляев, Т. Ф. Юткина, Д. Г. Черник и другие ученые - налоговеды¹. Другие авторитетные специалисты рассматривают совокупность налогового законодательства как составную часть (подотрасль) финансового права. К их числу относятся Л. Воронова, Н. Химичева, К. Бельский и другие авторы. Один из авторитетных представителей подотраслевого (в финансовом праве) характера налогового законодательства К. Бельский отмечает, что нормы налогового права в основном определяют поведение субъектов в области управления государственными финансами, что позволяет сделать вывод о том, что налоговое право является составной, хотя и относительно самостоятельной и обособленной, частью финансового права.²

Действительно, налоговое право, впрочем, как и другие правовые институты: банковское, бюджетное, валютное законодательство, — развиваются в недрах финансового права, однако в настоящее время оно имеет довольно высокий уровень обособленности, что дает основание утверждать о формировании самостоятельной отрасли российской правовой системы. Однако довольно резкую отповедь попыткам «создать новые отрасли права» дал профессор Е. А. Суханов, который писал, что «говорить о развитии таких «новых» дисциплин, как «предпринимательское» (или «коммерческое») право, банковское право, налоговое право и т. п.… — это результат недоразумения… желание поскорее «откликнуться на злобу дня»³. Возражая на замечание уважаемого профессора, можно сказать, что чего-либо худого в желании действовать в ногу со временем, то есть, отвечать конкретным исследованием актуальной тематики нового времени, обнаружить довольно трудно.

Определение места налогового права в системе Российского права — это не только теоретическая проблема. Она имеет большое практическое значение, так как от правильного ее разрешения зависит полнота правового регулирования налогообложения, его законность и справедливость, защита прав и имущественных интересов не только государства, но и налогоплательщиков, а это фактически все трудоспособное население страны.

Известно, что каждая отрасль права характеризуется наличием нескольких, определяющих ее содержание элементов и признаков. Это, прежде всего, совокупность близких по содержанию общественных отношений, подлежащих правовому регулированию, определенный набор средств (методов) правового регулирования, специальные субъекты права, участники правоотношений, отраслевое законодательство, как правило, систематизированное и кодифицированное, отраслевые науки и учебные дисциплины в вузах, свои принципы и понятийный аппарат, которые в определенной степени обобщения присущи налоговому праву.

Например, многообразие общественных отношений, связанных с установлением, исчислением, уплатой, удержанием и взысканием налогов, осуществлением налоговых учетов и контроля, поддержанием налоговой законности, урегулированных налоговым законодательством, образуют особую совокупность налоговых правоотношений, составляющих предмет правового регулирования актами законодательства о налогах и сборах.

Выделяется и особый метод правового регулирования, под которым понимается совокупность и сочетание приемов и способов воздействия права на общественные отношения.¹ Основными признаками метода налогового права выступают властно-имущественные предписания со стороны государства и возложение на налогоплательщиков и других обязанных лиц позитивных обязанностей платить налоги, представлять декларации, встать на учет и т.д. Однако императивный метод правового регулирования налоговых отношений не исключает использование рекомендаций, согласований и права выбора, допустимых законом вариантов поведения налогопла­тельщиков и других участников правоотношений (метод координа­ции). Так, налогоплательщики имеют право на условиях, установленных в ст. ст. 56, 64, 78, 79, 271 - 273 НК РФ, использовать налоговые льготы, получить отсрочку или рассрочку платежей, провести зачет и возврат налогов, формировать свою налоговую политику, досрочно заплатить налог и т.д. В ст. 105.19 НК РФ закреплено право налогоплательщиков на заключение с налоговыми органами соглашений о ценообразовании о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения. Тем не менее, все эти и другие особенности метода определяются, в конечном счете, его властным содержанием, предполагающем применение мер принуждения к налоговым правонарушителям.

В системе налоговых отношений действуют специальные субъекты: налогоплательщики, налоговые агенты, иные обязанные лица — с одной стороны и с другой — носители властных полномочий — налоговые и другие уполномоченные органы.

Налоговое право имеет свои принципы, законодательство, науку, учебную дисциплину и понятийный аппарат.

Содержание основных институтов, понятий и терминов налого­вого права раскрывается в ст. 11 НК РФ. Однако как в теории, так и в законодательстве имеются существенные расхождения в определении многих институтов и понятий налогового права. Требуют уточнения такие ключевые определения, как налог, налоговое обязательство, взимание и собираемость налогов, ответственность правонарушителей, налоговый процесс, налоговое производство и др.

В последнее время, особенно в 2012 – 2013 годах, заметна либерализация методов правового регулирования и администрирования в системе налогообложения. В частности, осуществлён переход с заявительного на уведомительный порядок применения специальных налоговых режимов, из УСН выделен более либеральный патентный режим налогообложения, переход в систему ЕНВД стал добровольным, расширен и уточнён круг взаимозависимых лиц, упорядочена учётно - контрольная работа с этими субъектами, урегулировано их право на заключение соглашения с налоговым органом о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения, уточнены полномочия органов ФНС России. Внесены многочисленные изменения и дополнения в часть вторую НК РФ, способствующие развитию регулирующей и стимулирующей функций налогов и сборов. Ожидаются и другие новации законодателей, направленные на реализацию налоговой политики государства и построения новой партнёрской, правообеспечительной модели налогового администрирования.

Особое внимание уделяется развитию института досудебного урегулирования налоговых споров, что предусмотрено в Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013 – 2018 годы.¹