Основные положения законодательства о предоставлении инвестиционного налогового кредита

В статье 67 НК РФ определены общий порядок, условия и ограничения предоставления инвестиционного налогового кредита. Его поручителем определена организация. Основаниями его предоставления в законе указаны:

1) проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

- по социально – экономическим основаниям, указанным в подпункте 1 пункта 1 ст. 67 НК РФ, - на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного оборудования;

- по инновационным основаниям, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 ст. 67 НК РФ, - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

В ст. 66 НК РФ установлен ряд ограничений по инвестиционному налоговому кредиту. Он предоставляется:

организациям - налогоплательщикам;

при наличии особых оснований, указанных в статье 67 НК РФ;

по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам;

в каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по заявлению организации и оформляется договором с уполномоченным органом. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

Порядок рассмотрения и принятия решения о предоставлении или об отказе в предоставлении инвестиционного налогового кредита установлен приказом ФНС России от 30.11.2010 № ММВ-7-8/666@ (ред. от 20.05.2013) Некоторые особенности порядка предоставления инвестиционного налогового кредита могут быть определены в нормативно – правовых актах субъектов Федерации или органов местного самоуправления. Например, в соответствии с положением об инвестиционном налоговом кредите в г. Тюмени, утверждённом решением Тюменской городской установлено, что общая сумма инвестиционных налоговых кредитов, предоставленных в течение одного финансового года, устанавливается в бюджете города, и не может превышать 10 процентов его доходной части. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного до десяти лет по местным и региональным налогам в части их зачисления в бюджет города. Одной организации могут быть предоставлены несколько инвестиционных налоговых кредитов в разные налоговые периоды с различными сроками предоставления инвестиционного налогового кредита. Способами обеспечения обязательств по возврату инвестиционного налогового кредита могут быть исключительно банковские гарантии, поручительства, залог имущества, в том числе акций и иных ценных бумаг, в размере не менее 100 процентов предоставляемого кредита. Установлены дополнительные ограничения на получение инвестиционного налогового кредита в г. Тюмени в отношении ряда организаций: неспособных обеспечить исполнение обязательств по договору инвестиционного налогового кредита; имеющих просроченную задолженность по ранее предоставленным инвестиционным налоговым кредитам, налоговым кредитам; если в отношении ее проводится производство по делу о налоговом правонарушении; если имеются достаточные основания полагать, что эта организация воспользуется инвестиционным налоговым кредитом для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению.¹

Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока. При нарушении налогоплательщиком условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа. При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется налогоплательщику по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения. Действие договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

В заключение рассмотрения вопроса можно сделать вывод о том, что сущностью изменение срока уплаты налога является особый порядок исполнения налоговой обязанности, связанный с вынужденным (обусловленным особыми субъективными и объективными обстоятельствами) переносом налоговых платежей на более позднее время. Формами изменения сроков уплаты налогов в НК РФ определены отсрочка и рассрочка налоговых платежей, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит. Их предоставление закон связывает с особыми неблагоприятными для налогоплательщика экономическими (материальными) обстоятельствами, либо обстоятельствами инновационно – инвестиционной деятельности. Порядок изменения сроков уплаты налогов регулируется НК РФ, законами субъектов Федерации, нормативно-правовыми актами органов МСУ.