5.3. Порядок оказания государственной услуги по изменению сроков уплаты налогов

Согласно ст. 61 НК РФ изменением срока уплаты налога и пеней (далее – налога) признается особый порядок исполнения налоговой обязанности, связанный с вынужденным (обусловленным особыми субъективными и объективными обстоятельствами) переносом налоговых платежей на более позднее время. Это своего рода мера государственной поддержки налогоплательщиков (хотя в ряде случаев - вынужденная), по различным обстоятельствам оказавшимся в затруднительном экономическом положении либо осуществляющем инновационные или инвестиционные проекты, требующие привлечения значительных денежных средств. Целями подобной налоговой поддержки являются восстановление платежеспособности налогоплательщиков, в силу обстоятельств оказавшихся неспособными во время рассчитаться с государственным или муниципальным бюджетом по налоговым платежам либо налоговое содействие развитию производства, других видов предпринимательской деятельности налогоплательщиков, что способствуют развитию экономики и, как следствие этого, - увеличению поступления налоговых платежей. В то же время, изменение сроков уплаты налогов и сборов, можно рассматривать как особую налоговую льготу (преимущество одних налогоплательщиков относительно других), которая носит компенсационный характер по отношению к несостоятельным налогоплательщикам и является стимулирующей мерой по отношению экономически активным предпринимателям (стимулирующая функция налогов).

Законодательством предусмотрены три формы изменения срока уплаты налога, сбора и пени:

Отсрочка – отнесение срока платежа на более позднее время.

Рассрочка – предоставление права налогоплательщику поэтапно уплачивать суммы налога в более поздние сроки.

Отсрочка или рассрочка налоговых платежей предоставляется на срок от одного до шести месяцев.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога, при котором налогоплательщику предоставляется право в течение от одного года до пяти лет в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Учитывая, что государство при изменении сроков уплаты налогов несет вынужденные бюджетные потери вследствие отнесения налоговых платежей на более поздние сроки, в главе 9 НК РФ, законах субъектов Федерации, подзаконных правовых актах Минфина и других финансовых органов, нормативных правовых актах органов местного самоуправления достаточно полно урегулированы основания, условия и порядок принятия решения об изменение сроков уплаты налогов.

Например, приказом Минфина России утвержден «Порядок организации работ по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в федеральный бюджет», Постановлением Губернатора Тюменской области от 25 августа 2000 г. N 197 (с изм. и доп.) утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, соответствующие решения муниципальных органов и другие нормативно – правовые акты.¹

В ст. ст. 61, 62 НК РФ установлены ряд общих условий и ограничений изменения срока уплаты налога, а также обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога.

Субъекты Федерации и органы МСУ имеют право устанавливать дополнительные условия изменения сроков уплаты региональных налогов и сборов. Так, в соответствии с Законом Тюменской области от 05.07.2013 N 48 "О предоставлении налоговых льгот на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов отдельным категориям налогоплательщиков" в случае предоставления отсрочки и рассрочки по обстоятельствам непреодолимой силы или по причине задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного налогоплательщиком государственного заказа, общий объем отсроченной задолженности по платежам в областной бюджет не должен превышать суммы ущерба, причиненного налогоплательщику в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим налогоплательщиком государственного или социального заказа.²

Согласно п. 2.5. приказа ФНС России от 30.11.2010 № ММВ-7-8/666@ (ред. от 20.05.2013) общий срок для рассмотрения и принятия решения Управлением о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, пени, штрафа не должен превышать 30 рабочих дней со дня получения заявления заинтересованного лица.³

Решением Тюменской городской Думы от 30.10.2007 года установлены дополнительные основания предоставления отсрочки и рассрочки платежей по местным налогам.¹

Согласно статье 63 НК изменять сроки уплаты налогов (сборов) имеют право органы ФНС России.

Полномочия по изменению срока уплаты налогов налоговыми органами определяются видами налогов, контролируемых ими, и уровнем бюджета, в который зачисляются эти налоги.

Согласно ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии законных оснований, на срок, не превышающий один год. Отсрочка или рассрочка по уплате налога в федеральный бюджет на срок от одного года до трёх лет может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям тяжелого имущественного положения физического лица либо сезонного характера работ на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБР.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по обстоятельствам непреодолимой силы или по причине задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного налогоплательщиком государственного заказа, на сумму задолженности проценты не начисляются.