- •Российская федерация
- •Фгбоу впо тюменский государственный университет»
- •Проблемы правового регулирования налогообложения
- •Содержание
- •Глава 5. Полномочия налоговых органов по оказанию государственных услуг налогоплательщикам и другим лицам
- •Глава 6. Проблемы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •Глава 1. Проблемы становления и развития правового регулирования налогообложения в российской федерации
- •1.1. Формирование предмета и системы налогового права Российской Федерации
- •1.2. Соотношение источников налогового права и правового регулирования налоговых отношений
- •1.3. Определение места налогового права в правовой системе России
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 2. Проблемы формирования понятийного аппарата и принципов налогового права
- •2.1. Уточнение основных понятий налогового права
- •2.2. Понятие, система и виды принципов налогового права
- •2.3. Процесс конституционализации налоговых принципов
- •Горизонтальная
- •Справедливость справедливость
- •Глава 3. Проблемы развития субъектного состава налогового права и его статуса
- •3.1. Развитие структуры субъектного состава налогового права
- •Состав налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц
- •Налоговые агенты и их виды
- •Участие банков в налоговых правоотношениях
- •Иные обязанные лица
- •3.2. Укрепление налогово – правового статуса налогоплательщиков и других субъектов налогового права
- •Права налогоплательщиков
- •3.3. Развитие гарантий налогоплательщиков
- •Глава 4. Налоговые и другие государственные органы в системе налогового администрирования
- •4.1. Проблемы совершенствования организационно – правовых основ деятельности налоговых органов Российской Федерации
- •М ежрегиональные Инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных и др.
- •Полномочия налоговых органов
- •Полномочия налоговых органов по осуществлению государственных контрольно – надзорных функций
- •4.2. Правоохранительные органы в системе укрепления налогового правопорядка
- •Таможенные органы в системе налоговых правоотношений
- •4.3. Место финансовых органов в налоговых правоотношениях
- •Казначейство России
- •4.4. Совершенствование взаимодействия правоохранительных и иных органов и учреждений с фнс России
- •Формы взаимодействия субъектов в системе налогового администрирования
- •Порядок взаимодействия органов фнс и мвд России
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 5. Полномочия налоговых органов по оказанию государственных услуг налогоплательщикам и другим лицам
- •5.1. Оказание государственных услуг налогоплательщикам и другим лицам – новое направление деятельности налоговых органов
- •5.2. Организация работы налоговых органов по оказанию государственных услуг по информированию налогоплательщиков и других лиц
- •5.3. Порядок оказания государственной услуги по изменению сроков уплаты налогов
- •Основные положения законодательства о предоставлении инвестиционного налогового кредита
- •5.4. Теоретические и правовые основы оказания налоговыми органами обеспечительных услуг
- •Гражданско – правовые услуги по обеспечению исполнения налоговой обязанности
- •5.5. Иные государственные услуги, предоставляемые фнс России физическим лицам и организациям Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов.
- •Реализация полномочий налоговых органов по предоставлению налоговых льгот
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 6. Проблемы исполнения налоговыми органами государственных функций
- •6.1. Административно – правовые функции обеспечения исполнения налоговой обязанности
- •6.2. Проблемы исполнения налоговыми органами государственных функций по контролю и надзору Уточнение понятия и содержания налогового контроля и надзора
- •Надзор в системе налогового администрирования
- •Проблемы производство в налоговых органах учёта налогоплательщиков
- •Учёт полноты и своевременности уплаты налогов
- •Правовое регулирование производства налоговых проверок
- •Производство выездной налоговой проверки (внп)
- •Производство по рассмотрению материалов налоговых проверок и о налоговых правонарушениях
- •Производство по делам о налоговых правонарушениях
- •Принципы производства по делам налогового контроля
- •Уполномоченные должностные лица налогового органа
- •Стадия налоговой проверки
- •Исполнение решения
- •6.3 Теоретические и правовые проблемы применения ответственности по налоговому законодательству Российской Федерации
- •Основания и правила применения ответственности по налоговому законодательству
- •Система и виды нарушений налогового законодательства
- •Проблемы и правила квалификации налоговых правонарушений
- •Некоторые проблемы применения налоговых санкций
- •6.5 Проблемы взыскания налогов и исполнения налоговыми органами иных государственных функций
- •Взыскание налога за счет имущества физических лиц
- •Разрешение спорных вопросов, связанных с принудительным исполнением обязанности по уплате налогов
- •6.6 Проблемы исполнения государственной функции по обеспечению налоговой законности
- •Порядок подачи жалобы (апелляционной жалобы).
- •Глава 7. Налоговая система россии как объект правового регулирования
- •7.1. Понятие, признаки и структура налоговой системы России
- •7.2. Система и виды налогов в Российской Федерации
- •Налоговая статистика за 5 месяцев 2013 г.
- •7.3. Налоговая нагрузка и проблемы ее оптимизации
- •7.4. Основные проблемы и направления развития налоговой системы Российской Федерации
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 8. Федеральные налоги и сборы
- •8.1. Налог на прибыль организаций
- •Проблемы и перспективы совершенствования налогообложения прибыли организаций
- •Налог на доходы физических лиц (ндфл)
- •Проблемы правового регулирования ндфл и пути их решения
- •8.2. Ндс и акцизы
- •Проблемные вопросы ндс
- •Проблемы и перспективы применения акцизов
- •8.3. Налог на добычу полезных ископаемых (ндпи, глава 26 нк рф)
- •Динамика ставок ндпи
- •Проблемы и основные направления совершенствования правовых основ применения ндпи
- •8.4. Иные федеральные налоги и сборы
- •Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами (глава 25.1 нк рф)
- •Государственная пошлина
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 9. Региональные и местные налоги
- •9.1. Региональные налоги
- •Налог на имущество организаций
- •Налог на игорный бизнес (глава 29 нк рф)
- •9.2. Местные налоги
- •Земельный налог
- •Льготы по уплате налога
- •Налог на имущество физических лиц3
- •9.3. Специальные налоговые режимы
- •Изменения в режиме усн в 2013 году
- •Патентная система налогообложения
- •Новации патентной системы налогообложения (псн)
- •Вмененный режим налогообложения
- •Спорные положения в режиме енвд
- •Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (есхн)
- •Специальный налоговый режим соглашений о разделе продукции (срп)
- •Глава 10. Правовые проблемы налогового администрирования
- •10.1. Проблема идентификации налогового администрирования в теории, законодательстве и системе государственного управления
- •Принципы налогового администрирования – основополагающие начала, совокупность главных правил и норм, направленных на обеспечение его законности, объективности и эффективности
- •10.2. Правообеспечительная сущность налогового администрирования
- •10.3. Особенности субъекта налогового администрирования
- •10.4 Некоторые проблемы правового регулирования процесса налогового администрирования
- •Вопросы для самопроверки
- •1 К. Симонов. Нефтяная корова России // http://expert.Ru/2013/04/16/neftyanaya-korova-rossii/
- •2 Приказои фнс создан интернет-сайта личный кабинет налогоплательщика для физических лиц //www.Nalog.Ru
Порядок взаимодействия органов фнс и мвд России
Основными направлениями сотрудничества взаимодействующих налоговых органов и органов внутренних дел определены:
- выявление и пресечение противоправной деятельности организаций и физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, в том числе осуществляющих незаконное предпринимательство;
- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, законодательства о государственной регистрации юридических лиц, законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, а также правонарушений в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной и табачной продукции;
- предотвращение неправомерного возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость;
- выявление кредитных организаций, имеющих картотеку неоплаченных платежных документов клиентов по перечислению денежных средств в бюджеты всех уровней из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах.1
Одной из основных функций Главного управления экономической безопасности и противодействия коррупции ( ГУЭБиПК ) МВД России во взаимодействии с налоговыми органами России являются:
— участие в налоговых проверках по запросу органов ФНС России;
—совместное с налоговыми органами оперативное документирование преступлений и административных правонарушений в сфере налогообложения. Одной из основных форм взаимодействия названных органов является проведение выездных (повторных) налоговых проверок.
Нормативным основанием участия сотрудников органа внутренних дел в их проведении являются ст. 36 НК РФ, инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок1 и другие акты управления.
Фактическим основанием участия органов МВД России в таких проверках является надлежаще оформленный запрос налогового органа, в котором должны быть указаны конкретные обстоятельства, вызывающе необходимость их участия в выездной (повторной) налоговой проверке.
В качестве таких обстоятельств определены:
- описание в запросе формы, характера и содержания предполагаемого нарушения законодательства о налогах и сборах, основанное на имеющейся у налогового органа информации;
- обоснование привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих;
- предложения по количеству и составу сотрудников органа внутренних дел, привлекаемых для участия в проверке;
- предполагаемые сроки проведения проверки.
В течение пяти дней со дня поступления запроса налогового органа орган внутренних дел направляет налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для участия в проверке, или мотивированный отказ от участия. Основаниями отказа от участия органа внутренних дел в выездной налоговой проверке признаются: — отсутствие в запросе налогового органа фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях проверяемыми лицами налогового законодательства; — несоответствие изложенной в запросе цели привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проверке компетенции органов внутренних дел; — отсутствие обоснования необходимости привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
Юридическим основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о ее проведении (в случае осуществления повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогов ого органа, проводившего проверку, решение о проведении проверки оформляется в виде мотивированного постановления).
Непосредственно перед началом выездной (повторной) налоговой проверки проводится рабочее совещание уполномоченных сотрудников органов ФНС и МВД России, на котором вырабатываются и согласуются основные направления проведения предстоящей проверки, составляется план действий по выявлению нарушений законодательства проверяемым субъектом (налогоплательщиком плательщиком сборов, налоговым агентом), а также вопросы организации и тактики осуществления мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих должностные лица налоговых органов. Сотрудники органов внутренних дел участвуют в проведении проверки посредством осуществления полномочий, установленных федеральным законом «О милиции» и иными нормативным правовыми актами Российской Федерации. Следует отметить, что взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников органов внутренних дел при проведении проверки не ограничивает их самостоятельности при выборе предусмотренных законодательством средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий в пределах служебной компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими действий. Функцию общей координации действий при этом выполняет руководитель проверяющей группы от налогового органа.
Участие сотрудников органов внутренних дел в выездных (повторных) налоговых проверках, носит вспомогательный характер и направлено на повышение их результативности, что достигается посредством реализации полномочий, отсутствующих у налоговых органов1.
Кроме того, органы МВД России и, прежде всего, подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями, в рамках взаимодействия с налоговыми и другими государственными органами:
исполняют в пределах своей компетенции определения, постановления судей, письменные поручения прокуроров, следователей о производстве розыскных и иных предусмотренных законом мероприятий, оказывать им содействие в производстве отдельных процессуальных действий;
оказывают содействие налоговым органам, органам прокуратуры, предварительного следствия, государственной безопасности, и другим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и других нарушений налогового законодательства;
осуществляют сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства, прогнозирование тенденций развития негативных процессов, связанных с налогообложением физических и юридических лиц, а также информировать высшие органы государственной власти и управления РФ и ее субъектов о характерных процессах в обществе, связанных с сокрытием доходов от налогообложения;
обеспечивают охрану государственной служебной и налоговой тайны.
При воспрепятствовании законной деятельности проверяющих сотрудники органа внутренних дел, привлекаемые для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налоговых органов, принимают меры по пресечению противоправных деяний в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. При выявлении в ходе проведения выездной налоговой проверки нарушений административного законодательства должностные лица налоговых органов и/или сотрудники органов внутренних дел осуществляют производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с подведомственностью, в порядке, установленном КоАП РФ.
Не исключено проведение выездной (повторной) налоговой проверки по инициативе органов внутренних дел с целью осуществления мероприятий, находящихся в компетенции органов ФНС России. При этом установленный порядок привлечения и участия сотрудников в проведении проверки остается неизменным.
Подводя итоги рассмотрения вопроса можно сделать вывод о том, что процесс участия сотрудников органа внутренних дел в проведении проверок включает несколько этапов.
1. Подготовка и направление соответствующего запроса налогового органа в орган МВД России.
2. Рассмотрение запроса начальником органа внутренних дел и назначение конкретных сотрудников для участия в проведении проверки. Их инструктаж.
3. Направление сообщения в налоговый орган.
4. Проведение в налоговом органе рабочего совещания по вопросам проведения проверки.
5. Выезд на объекты проверяемого лица и проведение необходимых контрольно – проверочных действий.
6. Оформление результатов проверки. Составление и подписание акта выездной (повторной) налоговой проверки.
7. Вручение (направление) его экземпляра проверяемому лицу.
8. Рассмотрение акта и других материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и принятие по ним решения.
Резюме
Заключая рассмотрение вопроса необходимо отметить, что система и структура (особенно структура) налоговых органов находятся в непрерывном развитии. Изменяющиеся экономические условия в стране, вызывают необходимость совершенствования административно – правового механизма налогового администрирования и реорганизацию налоговых органов. В предшествующие годы было проведено реформирование в системе налоговых органов по следующим направлениям:
- укрупнение инспекций за счет сокращения местных налоговых органов, имевших численность менее 40 человек. Практика показала, что такие инспекции нерентабельны. Некоторые из них оставлены, что вызвано большой территориальной разбросанностью региональных образований, либо их узкой специализацией;
- выделение специализированных инспекций по обработке данных, в которые передаются наиболее емкие с точки зрения ввода и обработки информации функции. Это принципиально новые, в большей степени технологические образования, где за счёт применения узкоспециализированных технологических процедур и современных технических средств, решаются вопросы своевременности ввода и корректности обработки поступающей информации;
- перевод документооборота в системе ФНС России на электронные носители;
- реорганизация налоговой структуры по функциональному принципу. В настоящее время разработаны типовые, функциональные структуры, позволяющие оптимально организовать работу в инспекциях по принципу более узкой специализации, избежать дублирования функций разными структурными подразделениями, уйти от налогового администрирования по отдельным видам налогов. За счёт этого и за счёт передачи в специализированные инспекции по обработке данных ресурсоёмких технологических операций выделяются ресурсы инспекций для работы с налогоплательщиками;
- в целях совершенствования информационного взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами с использованием сети Интернет ФНС России утвердила регламент взаимодействия инспекций ФНС России с налогоплательщиками в рамках Интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", технический регламент обеспечения работоспособности Интернет-сервиса, регламент мониторинга работоспособности интерактивных сервисов на официальном сайте ФНС России и другие регламенты предоставления электронных услуг налогоплательщикам;1
- Минфином и ФНС России реализуется комплекс мероприятий по совершенствованию контрольно – надзорной деятельности и созданию партнёрской, правообеспечительной модели налогового администрирования, основанной на взаимовыгодном сотрудничестве налогоплательщиков и налоговых органов.
Важным направлением совершенствования деятельности ФНС России является укрепление взаимодействия налоговых органов с органами МВД России, таможенными и иными контрольно - надзорными службами и органами государства и муниципальных образований, а также развитие межгосударственного сотрудничества, в целях «деофшоризации» российской экономики.
Одним из узких, проблемных мест в работе органов ФНС России остаётся высокий уровень конфликтности с налогоплательщиками, причина которой усматривается в ошибках правоприменения, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков, а также существенные недостатки правового регулирования налоговых отношений.