Полномочия налоговых органов по осуществлению государственных контрольно – надзорных функций

Федеральная налоговая служба осуществляет контрольно – надзорные полномочия в нескольких направлениях.

1. Контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей.

2. Проверка исполнения законодательства в сфере применения ККТ, производства и оборота табачной продукции, наличного денежного обращения, осуществления кассовых и валютных операций и всероссийских лотерей.

3. Лицензирование подконтрольных видов деятельности.

4. Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и ККТ. Ведение ЕГРН, ЕГРЮЛ и ЕГРИП.

5. Производство по делам об административных и налоговых правонарушениях.

6. Иная правоприменительная деятельность.

Надзор в вышеназванных направлениях деятельности следует понимать как сбор, обработка, анализ, использование (выдача, представление, опубликование) информации, ведение ЕГРН, ЕГРЮЛ и ЕГРИП, других информационно – поисковых систем.

Характер и содержание прав и обязанностей налоговых органов зависит от направления (выполняемой функции) осуществляемой деятельности. Реализуя свои контрольно – надзорные полномочия, органы ФНС России имеют право и обязаны осуществлять налоговые проверки, иные мероприятия налогового контроля, а также несколько видов административно – юрисдикционных производств по делам, связанным с принятием по результатам их рассмотрения постановлений и решений. Это дела об административных и налоговых правонарушениях, по применению мер обеспечения исполнения налоговой обязанности (ст. ст. 72–77 НК РФ); изменению сроков ее исполнения (ст. ст. 61–68 НК РФ); по взысканию налоговой недоимки и пеней за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщиков (ст. ст. 46–48 НК РФ); по рассмотрением их жалоб (ст. ст. 132–142 НК РФ).

Право налоговых органов осуществлять производство по делам о налоговых правонарушениях закреплено в ст. ст. 10, 101, 101-1, 104, 105, 108, 140 НК РФ, в законе РФ «О налоговых органах», Положениях о ФНС России, УМНС РФ по субъекту Федерации и других подзаконных актах.

Полномочия налоговых органов по делам об административных правонарушениях закреплены в ст. ст. 10 и 108 НК РФ, 23.25, пунктами 1 и 3 ст. 28.3 КоАП РФ, соответствующих Федеральных законах «О валютном регулировании и валютном контроле», "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", Положениях о ФНС России, УФНС России по субъекту Федерации, других законах и подзаконных актах.

В группу таких дел относятся производства по осуществлению контроля применения ККТ, проверок соблюдения правил ведения кассовых операций, наличного денежного обращения, правил производства и оборота табачной продукции и другие дела по применению мер принуждения, предусмотренных ст. ст. 6.14, 14.3, 14.5, частями 1 и 2 ст. 14.16, частями 3 и 4 ст. 14.17, ст. 14.18, ст. ст. 15.1 – 15.13 и др. КоАП РФ (см. ст. ст. 23.5; 23.50; п. 1, подп. 5 и 64, п. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).

Осуществляя производство по делам об административных и налоговых правонарушениях, налоговые органы реализуют свои полномочия, закрепленные в административно - и налогово-процессуальных правовых нормах НК РФ и КоАП РФ, соответствующих Регламентах, руководствуются разъяснениями и рекомендациями ФНС России.¹

При проведении налогового контроля налоговые органы имеют право осуществлять налоговый учет (учет налогоплательщиков, налоговых поступлений и т.д.), проводить камеральные и выездные налоговые проверки, осуществлять иные мероприятия налогового контроля. По делам камеральных и выездных налоговых проверок, должностные лица органов ФНС России имеют право проводить осмотры документов и объектов, допросы свидетелей, получать пояснения проверяемых налогоплательщиков, истребовать документы и предметы, проводить выемку документов и предметов, назначать экспертизу (ст. ст. 31, 82, 87 – 100 НКРФ).

В процессе производства по регистрационно – лицензионным делам налоговые органы осуществляют действия и принимают решения о регистрации предпринимателей и ККТ, лицензировании подконтрольных видов предпринимательской и некоммерческой деятельности. В процессе рассмотрения и разрешения таких дел налоговые органы реализуют свои властные полномочия, а по ряду из них имеют право применять меры принуждения (приостанавливать деятельность по производству и обороту алкогольной продукции, налагать арест на имущество, осуществлять другие меры).¹

При рассмотрении и разрешении таких дел налоговые органы имеют право получать, а при необходимости требовать предоставления информации, документов и сведений от налогоплательщиков, налоговых агентов, банков, регистрационно-лицензионных органов и других обязанных лиц.

В рамках правоприменительной деятельности налоговые органы осуществляют также представительство в судах и реализуют процессуальные права и обязанности истцов и ответчиков, предусмотренные ГПК, АПК, НК и КОАП РФ, предъявляют иски в суды о принудительном взыскании налоговой недоимки, пеней, штрафов и налоговых санкций; о ликвидации предприятия любой организационно-правовой формы, о признании регистрации организаций недействительной в случае нарушения установленного порядка регистрации предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям, установленным законодательством РФ, о признании сделок недействительными и взыскания всего полученного по таким сделкам в доход государства; о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий, о несостоятельности (банкротстве) налогоплательщиков и др. исков; заключение договоров залога, поручительства, инвестиционного налогового кредита и др. (ст. ст. 65, 66, 73, 74 НК РФ).

При осуществлении своих полномочий налоговым органам необходимо учитывать следующие особенности:

1. к должностным лицам налоговых служб неприменим принцип «разрешено все, что не запрещено законом», т. к. должностное лицо действует только в пределах своей компетенции по принципу «разрешено все, что прямо установлено законом»;

1. служебные права должностных лиц налоговых органов зачастую одновременно являются их обязанностями, и наоборот;

1. права должностных лиц налоговых органов реализуются исключительно в пределах осуществления конкретной государственной услуги или функции на территории обслуживания данного налогового органа и в соответствии с его компетенцией.