- •Российская федерация
- •Фгбоу впо тюменский государственный университет»
- •Проблемы правового регулирования налогообложения
- •Содержание
- •Глава 5. Полномочия налоговых органов по оказанию государственных услуг налогоплательщикам и другим лицам
- •Глава 6. Проблемы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •Глава 1. Проблемы становления и развития правового регулирования налогообложения в российской федерации
- •1.1. Формирование предмета и системы налогового права Российской Федерации
- •1.2. Соотношение источников налогового права и правового регулирования налоговых отношений
- •1.3. Определение места налогового права в правовой системе России
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 2. Проблемы формирования понятийного аппарата и принципов налогового права
- •2.1. Уточнение основных понятий налогового права
- •2.2. Понятие, система и виды принципов налогового права
- •2.3. Процесс конституционализации налоговых принципов
- •Горизонтальная
- •Справедливость справедливость
- •Глава 3. Проблемы развития субъектного состава налогового права и его статуса
- •3.1. Развитие структуры субъектного состава налогового права
- •Состав налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц
- •Налоговые агенты и их виды
- •Участие банков в налоговых правоотношениях
- •Иные обязанные лица
- •3.2. Укрепление налогово – правового статуса налогоплательщиков и других субъектов налогового права
- •Права налогоплательщиков
- •3.3. Развитие гарантий налогоплательщиков
- •Глава 4. Налоговые и другие государственные органы в системе налогового администрирования
- •4.1. Проблемы совершенствования организационно – правовых основ деятельности налоговых органов Российской Федерации
- •М ежрегиональные Инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных и др.
- •Полномочия налоговых органов
- •Полномочия налоговых органов по осуществлению государственных контрольно – надзорных функций
- •4.2. Правоохранительные органы в системе укрепления налогового правопорядка
- •Таможенные органы в системе налоговых правоотношений
- •4.3. Место финансовых органов в налоговых правоотношениях
- •Казначейство России
- •4.4. Совершенствование взаимодействия правоохранительных и иных органов и учреждений с фнс России
- •Формы взаимодействия субъектов в системе налогового администрирования
- •Порядок взаимодействия органов фнс и мвд России
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 5. Полномочия налоговых органов по оказанию государственных услуг налогоплательщикам и другим лицам
- •5.1. Оказание государственных услуг налогоплательщикам и другим лицам – новое направление деятельности налоговых органов
- •5.2. Организация работы налоговых органов по оказанию государственных услуг по информированию налогоплательщиков и других лиц
- •5.3. Порядок оказания государственной услуги по изменению сроков уплаты налогов
- •Основные положения законодательства о предоставлении инвестиционного налогового кредита
- •5.4. Теоретические и правовые основы оказания налоговыми органами обеспечительных услуг
- •Гражданско – правовые услуги по обеспечению исполнения налоговой обязанности
- •5.5. Иные государственные услуги, предоставляемые фнс России физическим лицам и организациям Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов.
- •Реализация полномочий налоговых органов по предоставлению налоговых льгот
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 6. Проблемы исполнения налоговыми органами государственных функций
- •6.1. Административно – правовые функции обеспечения исполнения налоговой обязанности
- •6.2. Проблемы исполнения налоговыми органами государственных функций по контролю и надзору Уточнение понятия и содержания налогового контроля и надзора
- •Надзор в системе налогового администрирования
- •Проблемы производство в налоговых органах учёта налогоплательщиков
- •Учёт полноты и своевременности уплаты налогов
- •Правовое регулирование производства налоговых проверок
- •Производство выездной налоговой проверки (внп)
- •Производство по рассмотрению материалов налоговых проверок и о налоговых правонарушениях
- •Производство по делам о налоговых правонарушениях
- •Принципы производства по делам налогового контроля
- •Уполномоченные должностные лица налогового органа
- •Стадия налоговой проверки
- •Исполнение решения
- •6.3 Теоретические и правовые проблемы применения ответственности по налоговому законодательству Российской Федерации
- •Основания и правила применения ответственности по налоговому законодательству
- •Система и виды нарушений налогового законодательства
- •Проблемы и правила квалификации налоговых правонарушений
- •Некоторые проблемы применения налоговых санкций
- •6.5 Проблемы взыскания налогов и исполнения налоговыми органами иных государственных функций
- •Взыскание налога за счет имущества физических лиц
- •Разрешение спорных вопросов, связанных с принудительным исполнением обязанности по уплате налогов
- •6.6 Проблемы исполнения государственной функции по обеспечению налоговой законности
- •Порядок подачи жалобы (апелляционной жалобы).
- •Глава 7. Налоговая система россии как объект правового регулирования
- •7.1. Понятие, признаки и структура налоговой системы России
- •7.2. Система и виды налогов в Российской Федерации
- •Налоговая статистика за 5 месяцев 2013 г.
- •7.3. Налоговая нагрузка и проблемы ее оптимизации
- •7.4. Основные проблемы и направления развития налоговой системы Российской Федерации
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 8. Федеральные налоги и сборы
- •8.1. Налог на прибыль организаций
- •Проблемы и перспективы совершенствования налогообложения прибыли организаций
- •Налог на доходы физических лиц (ндфл)
- •Проблемы правового регулирования ндфл и пути их решения
- •8.2. Ндс и акцизы
- •Проблемные вопросы ндс
- •Проблемы и перспективы применения акцизов
- •8.3. Налог на добычу полезных ископаемых (ндпи, глава 26 нк рф)
- •Динамика ставок ндпи
- •Проблемы и основные направления совершенствования правовых основ применения ндпи
- •8.4. Иные федеральные налоги и сборы
- •Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами (глава 25.1 нк рф)
- •Государственная пошлина
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 9. Региональные и местные налоги
- •9.1. Региональные налоги
- •Налог на имущество организаций
- •Налог на игорный бизнес (глава 29 нк рф)
- •9.2. Местные налоги
- •Земельный налог
- •Льготы по уплате налога
- •Налог на имущество физических лиц3
- •9.3. Специальные налоговые режимы
- •Изменения в режиме усн в 2013 году
- •Патентная система налогообложения
- •Новации патентной системы налогообложения (псн)
- •Вмененный режим налогообложения
- •Спорные положения в режиме енвд
- •Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (есхн)
- •Специальный налоговый режим соглашений о разделе продукции (срп)
- •Глава 10. Правовые проблемы налогового администрирования
- •10.1. Проблема идентификации налогового администрирования в теории, законодательстве и системе государственного управления
- •Принципы налогового администрирования – основополагающие начала, совокупность главных правил и норм, направленных на обеспечение его законности, объективности и эффективности
- •10.2. Правообеспечительная сущность налогового администрирования
- •10.3. Особенности субъекта налогового администрирования
- •10.4 Некоторые проблемы правового регулирования процесса налогового администрирования
- •Вопросы для самопроверки
- •1 К. Симонов. Нефтяная корова России // http://expert.Ru/2013/04/16/neftyanaya-korova-rossii/
- •2 Приказои фнс создан интернет-сайта личный кабинет налогоплательщика для физических лиц //www.Nalog.Ru
Права налогоплательщиков
Всю совокупность прав налогоплательщиков можно структурировать по нескольким группам:
информационные права;
право на оптимизацию налогов;
административно-процессуальные права;
право на самозащиту своих прав.
Первая группа включает в себя право налогоплательщиков на информацию.
В соответствии с п. 1 подп. 1, 2 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право:
получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
получать от финансовых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
кроме того, сведения и другая информация о действующих федеральных, региональных и местных налогах и сборах и об изменениях в налоговом законодательстве регулярно публикуются в официальных изданиях Министерства финансов, ФНС России, региональных органов государственной власти и местного самоуправления и в других средствах массовой информации.
Впервые в российском законодательстве информационные права налогоплательщика не только прямо закреплены в законе (ст. 21 НК РФ), но и реально обеспечены нормативным установлением правового механизма их реализации и защиты1. Праву налогоплательщиков на информацию по вопросам налогообложения корреспондирует обязанность налоговых органов проводить разъяснительную работу с ними о действующем налоговом законодательстве и его применению, давать письменные разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов. Это довольно широкий круг информационных услуг, которые обязаны предоставлять налоговые органы бесплатно, что требует организационного, ресурсного и кадрового обеспечения этой дополнительной работы и влечет удорожание процесса налогового администрирования целом. Не исключено, что подобные соображения легли в основу предложений некоторых авторов о возможности введения платного консультирования налоговыми органами физических лиц и организаций по вопросам налогообложения.2
Существенно дополняются административно-процессуальные права налогоплательщиков, закрепленные в ст. ст. 87–103 НК РФ, других правовых нормах и актах законодательства о налогах и сборах. Реализуется эта группа прав в процессе контрольной – надзорной деятельности налоговых органов при осуществлении ими учета налогоплательщиков, проведении камеральных и выездных проверок, совместной сверке размера излишне уплаченных налогов (п. 3 ст. 78 НК РФ).
Закреплённое в ранее действующих редакциях НК РФ юридически мало содержательное право налогоплательщика присутствовать при проведении налоговой проверки и рассмотрении её материалов в действующих в настоящее время правовых нормах НК РФ наполнено конкретным содержанием в правовой форме его участия при осуществлении мероприятий налогового контроля, рассмотрении материалов проверки и вынесении решения по делу.
В частности, в ходе налогового контроля налогоплательщик имеет право: требовать предоставления документов, удостоверяющих личность, должностное положение и полномочия проверяющих сотрудников налоговых органов; представлять документы и давать пояснения по существу проверки, заявлять ходатайства, задавать вопросы, вносить предложения для занесения в протоколы проверочных действий и акты, получать экземпляр акта налоговой проверки или акта о правонарушении, приносить свои возражения по их содержанию, получать копии решений по вопросам исполнения налоговой обязанности, например, решения о взыскании налоговой недоимки и пеней (штрафов) за счет денежных средств, находящихся на его счетах в банках; лично участвовать при рассмотрении акта и других материалов проверки или дела о налоговом правонарушении и т.д.
Вместе с тем, следует отметить, что административно-процессуальная группа прав налогоплательщиков урегулирована в законодательстве фрагментарно, не полно и не последовательно, что создает предпосылки к нарушениям законодательства в процессе производства по делам налоговых проверок.
В целях самозащиты своих прав налогоплательщик имеет право: не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц; требовать соблюдения законности, налоговой тайны и уважительного к себе отношения, возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц; обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц. Реализация правомочий по самозащите своих прав осуществляется в порядке, установленном налоговым, административным и гражданским законодательствами.
Спорным является право налогоплательщиков на минимизацию налогов, под которой понимается уменьшение налоговых платежей по основаниям, закреплённым в налоговом законодательстве. То есть – это, по сути, один из структурных элементов, которые составляют содержание налогово – правового статуса налогоплательщиков.
В НК РФ право на минимизацию налогов прямо не закреплено, однако анализ правовых норм Конституции, п.п. 3, 4 ст. 21 и ст. 56 НК РФ, правовых норм других актов законодательства о налогах и сборах, позволяет сделать вывод о наличии нормативного установления отдельных элементов этого субъективного права, в содержание которого входят:
обязанность платить лишь законно установленные налоги и сборы, следовательно, право не платить незаконно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ);
право на изменение сроков уплаты налогов (ст. ст. 61–68 НК РФ);
право на зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов и сборов (ст. ст. 78–79 НК РФ);
право на выбор своей учетной политики (ст. ст. 271–274 НК РФ), места, вида и организационно-правовых форм деятельности с учетом своих налоговых интересов;
право на использование налоговых льгот (п.п. 3, 4 ст. 21; ст. 56 НК РФ);
право на применение специальных налоговых режимов, более простых и выгодных налогоплательщикам. Таких, как налоговые режимы ЕСХН, ЕНВД, УСН, ПСН;
право на списание безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ) и реструктуризацию налоговой задолжности.2
Не бесспорным представляется утверждение о том, что в целях минимизации платежей и получения налоговой выгоды, возможно использование налогоплательщиком неточностей, пробелов, противоречий и других коллизий, имеющихся в налоговом законодательстве. В подобных случаях необходимо руководствоваться п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Обязанности налогоплательщиков, закрепленные в ст. 23 НК РФ и других актах законодательства о налогах и сборах, реализуются при активном содействии налоговых и финансовых органов, которые создают условия наиболее благоприятные для их полного и своевременного исполнения обязанными лицами.
В числе таких условий следует выделить: упрощение процедуры постановки налогоплательщиков на учет в налоговом органе; перевод на электронный формат документооборота; создание личного кабинета налогоплательщика в рунете; упрощение налогового учёта доходов, расходов, транспортных средств и других объектов; усиление стимулирующей и регулирующей роли налогов; снижение налоговой нагрузки на экономику; сокращение административных барьеров и формирование партнёрских отношений с налогоплательщиками; установление ПСН; расширение и уточнение статуса взаимозависимых лиц и другие условия.
В заключение отметим, что как налогоплательщик, так и иной субъект могут быть участниками нескольких правоотношений в разных лицах с различными правами и обязанностями. К примеру, все организации одновременно являются налогоплательщиками и налоговыми агентами, учреждение юстиции по государственной регистрации прав на недвижимость и сделок с ней (регистрационная палата) выступает в трех лицах: налогоплательщика, налогового агента и лица, обязанного представлять сведения о недвижимости и сделках с ней и т. д.