Налоговые агенты и их виды

Многочисленную группу субъектов налогового права образуют налоговые агенты (ст. 24 НК РФ). Ими признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетные фонды) налогов. Это работодатели и иные физические лица и организации, выплачивающие своим наемным работникам заработную плату или осуществляющие иные выплаты физическим лицам и иностранным фирмам, которые (выплаты) признаются объектом НДФЛ или налога на прибыль организаций.

В зависимости от характера и содержания возложенных на них обязанностей, налоговых агентов можно разделить на несколько групп.

В первую группу входят российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством (ст. 226 НК РФ).

Вторую группу налоговых агентов составляют организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в виде дивидендов, процентов от реализации акций, недвижимости, полученные от использования имущества, интеллектуальной собственности, международных перевозок и т. д. иностранным организациям, осуществляющим свою деятельность в РФ не через постоянное представительство (ст. ст. 309, 310 НК РФ). Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающая доход иностранной организации, обязаны удерживать сумму налогов из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов. Налоговый агент обязан перечислить сумму удержанного налога в соответствующий бюджет в срок не позднее трех дней после дня выплаты доходов иностранной организации (п. 2 ст. 287 НК РФ).

Третья группа включают в себя организации и индивидуальных предпринимателей, которые оплачивают товары (работы, услуги) иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков и обязанных исчислять, удерживать и перечислять в соответствующие бюджеты НДС (ст. 161 НК РФ).

В четвертую группу налоговых агентов входят организации, выплачивающие доходы по своим акциям, облигациям, иным ценным бумагам, а также доходы от долевого участия в них, которые обязаны удерживать налоги с сумм выплачиваемых доходов (ст. 226 НК РФ).

Приведенная классификация представляется необходимой для более полного понимания и определения места налоговых агентов в системе налоговых правоотношений. Она не является исчерпывающей, может изменяться и дополнятся в зависимости от изменения налогового законодательства.

Налоговые агенты имеют те же права и обязанности, что и налогоплательщики, за небольшими исключениями, вытекающими из особенностей исчисления и уплаты конкретного вида налога на доходы физических лиц, дивидендов и НДС в отношении иностранных организаций.

Налогоплательщик вправе участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя, причем личное участие налогоплательщика в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь представителей, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Институт представительства в налоговом праве установлен правовыми нормами статей 26–29 главы 4 НК РФ.