Раздел 3 «Чистые активы» раскрывает данные о стоимости чистых активов организации для оценки степени ее ликвидности.

Раздел 3 представлен в виде таблицы, в которой приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:

− отчетного года;

− года, предшествовавшего отчетному периоду;

− года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.

Чистые активы – та сумма, которая останется в распоряжении организации, если она вдруг единовременно погасит все свои обязательства. Это активы, которыми организация может свободно распоряжаться, так как он не связан никаким встречным обязательством.

23. Порядок формирования показателей Отчета об изменениях капитала I раздела «Изменения капитала»

Раздел I «Изменения капитала» содержит информацию по состоянию и изменениям капитала организации. Показатели, влияющие на величину собственного капитала организации, разделены на две группы – увеличение и уменьшение.

Формируются данные на основе информации о состоянии и движении капитала, отражаемые на счете 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Строка «Величина капитала на 31 декабря 20__г. (строка 3100). В графах данной строки отражают величину собственного капитала организации на указанную дату (год, предшествующий предыдущему).

По строке «Увеличение капитала – всего» (строки 3210, 3310) отражается итоговая сумма увеличения капитала предыдущего года.

По строке «Чистая прибыль» (строки 3211, 3311) приводится чистая прибыль за год, предшествующий предыдущему отчетному году: кредитовый оборот счета 84.

Строка «Переоценка имущества» (строки 3212, 3312). Проведение переоценки имущества является элементом учетной политики организации. На основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) и отражают стоимость прироста по кредиту счета 83. При переоценке имущества производится перерасчет в сторону увеличения суммы накопленной амортизации.

По строке «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» (строки 3213,3313) отражаются следующие доходы:

1. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, вклад в который выражен в иностранной валюте. При этом курсовая разница определяется как разность между рублевой оценкой вклада учредителей в уставный капитал, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой суммы вклада, исчисленной по курсу Банка России на дату ее поступления. В соответствии с ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» пр поступлении денежных средств на банковский счет датой совершения операции в валюте считается дата поступления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте. Положительные курсовые разницы зачисляются на счет 83.

2. Суммы эмиссионного дохода акционерного общества, возникающие при продаже акций по цене выше номинальной стоимости. Эмиссионный доход образуется в акционерных обществах, как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала, определяется как разница между фактической ценой размещения акций и их номинальной стоимостью и относится на счет 83.

По строке «Дополнительный выпуск акций» (строки 3214, 3314) отражается увеличение уставного капитала акционерного общества в результате размещения дополнительных акций за счет имущества общества, источник – добавочный капитал.

По строке «Увеличение номинальной стоимости акций» (строки 3215, 3315) отражается увеличение уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций за счет имущества общества, источник – добавочный капитал.

По строке «Реорганизация юридического лица» (строки 3216, 3316) отражается приращение собственного капитала организации за счет слияния, присоединения, поглощения других юридических лиц.

По строке «Уменьшение капитала – всего» (строки 3220, 3320) отражается итоговая сумма уменьшения капитала.

По строке «Убыток» (строки 3221, 3321) приводится непокрытый убыток за год, предшествующий предыдущему отчетному году: дебетовый оборот счета 84.

Строка «Переоценка имущества» (строки 3222, 3322). Коммерческие организации могут переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) и отражают стоимость снижения по дебету счета 83. При переоценке имущества производится перерасчет в сторону уменьшения суммы накопленной амортизации.

По строке «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» (строки 3223, 3323) отражают отрицательные курсовые разницы и относят на счет 84.

По строке «Уменьшение номинальной стоимости акций» (строки 3225, 3325) отражается уменьшение уставного капитала акционерного общества путем снижения номинальной стоимости акций.

По строке «Реорганизация юридического лица» (строки 3226, 3326) учитывается снижение собственного капитала организации за счет разделения, выделения юридического лица.

По строке «Дивиденды» (строки 3227, 3327) отражается информация по выплате дивидендов акционерам за счет нераспределенной прибыли.