12. Принципы построения Бухгалтерского баланса

Баланс является заключительным элементом метода бухгалтерского учета и одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности предприятия.

Баланс образно можно представить как моментальную фотографию финансовой структуры организации.

Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств организации, которые представлены по двум направлениям:

− имущество по составу и размещению – актив баланса;

− по источникам формирования имущества – пассив баланса.

В бухгалтерском балансе организации обязаны раскрывать сравнительную информацию за предыдущие периоды. Для этого предусмотрены три графы: на 31.12 отчетного периода, на 31.12 предыдущего года, на 31.12 года, предшествующего предыдущему.

При наличии существенных показателей организация дополняет баланс новыми строками, в которых расшифровывает данные об отдельных активах и обязательствах (например, организация может самостоятельно ввести дополнительную строку «Незавершенные капитальные вложения» или самостоятельно определить детализацию показателя по строке «Кредиторская задолженность»: в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками, перед покупателями и заказчиками по суммам, полученных авансов (предоплаты), перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если такая информация признается организацией существенной).

В то же время показатели об отдельных активах и обязательствах при заполнении баланса могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями имущественного и финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Имущество принадлежит организации на праве собственности. Если имущество, находящееся в организации на дату составления отчетности, не является ее собственностью, оно показывается в бухгалтерском балансе справочно по данным остатков забалансовых счетов учета активов.

При заполнении строк баланса должны соблюдаться определенные правила:

1. стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности отражают с поправкой на сумму начисленной амортизации (регулирующая величина) по остаточной стоимости;

2. материально-производственные запасы, финансовые вложения и дебиторскую задолженность отражают в балансе с поправкой на величины оценочных резервов (регулирующие величины – резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение финансовых вложений, резерв по сомнительным долгам);

3. финансовые вложения подразделяются на долгосрочные − срок обращения, которых превышает 12 месяцев, и краткосрочные – сроком обращения не более 12 месяцев после отчетной даты;

4. не сворачиваются активы и пассивы по счетам (счет 75, 76);

5. показатели, имеющие отрицательное значение, записываются в круглых скобках.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

В актив баланса включены два раздела:

− раздел I «Внеоборотные активы»;

− раздел II «Оборотные активы».

В пассиве баланса три раздела:

− раздел III «Капитал и резервы»;

− раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

− раздел V «Краткосрочные обязательства».

Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое управление можно выразить следующим образом:

Внеоборотные активы + Оборотные активы = Капитал и резервы (собственный капитал) + Долгосрочные и Краткосрочные обязательства (привлеченный капитал)

Каждый из разделов баланса состоит из статей, в которых отражаются виды активов и пассивов организации. Отдельные статьи – строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса (например, строка «Основные средства», «Уставный капитал»).