3.2.2. Построение аналитического баланса
Данные, отражённые в бухгалтерском балансе, характеризуют состояние имущества и обязательств организации на дату составления отчётности, а также на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему, иначе говоря – на начало и конец отчётного года и на начало и конец предыдущего года. Однако для выполнения задач анализа и формулирования аналитических выводов необходимо иметь данные о структуре и динамике исходных показателей баланса. С этой целью отдельные статьи исходного баланса при необходимости уплотняют, и исходный баланс дополняют аналитическими столбцами, содержащими данные для вертикального и горизонтального анализа.
Целью вертикального анализа является расчёт показателей структуры и их аналитическое описание. Показатели структуры при экспресс-анализе – это доли разделов баланса относительно валюты баланса. Показатели структуры при углублённом анализе – это доли отдельных статей баланса относительно итогов соответствующих разделов или относительно валюты баланса.
Целью горизонтального анализа является расчёт абсолютных и относительных показателей динамики и их аналитическое описание. Абсолютные показатели динамики – это изменения исходных показателей баланса и показателей структуры между отчётным и предыдущим годами, а относительные – цепные и базисные темпы роста или прироста.
Некоторые методики построения аналитического баланса предусматривают ряд корректировок исходного баланса [1]:
1) при наличии долгосрочной дебиторской
задолженности (
),
погашение которой ожидается более, чем
через 12 месяцев, её условно переносят
из раздела «Оборотные активы» (
),
уменьшая их стоимость, в раздел
«Внеоборотные активы» (
),
увеличивая их стоимость;
2) при наличии статьи «Расходы будущих
периодов» (
),
срок списания которых превышает ближайшие
12 месяцев, её условно переносят из
раздела «Оборотные активы», уменьшая
их стоимость, в раздел «Внеоборотные
активы», увеличивая их стоимость;
3) статью «Доходы будущих периодов»
условно переносят из раздела «Краткосрочные
обязательства» (
),
уменьшая их стоимость, в раздел «Капитал
и резервы» (
),
увеличивая их стоимость;
4) величину собственного капитала (
)
определяют как чистые активы (
)
организации, т. е. активы, не обременённые
обязательствами [10].
Таким образом, при наличии корректировок, получим следующие зависимости и введём следующие обозначения:
;
(3.2.3)
;
(3.2.4)
(3.2.5)
.
(3.2.6)
где
,
,
,
,
–
исходные (балансовые) величины внеоборотных
активов, оборотных активов, капитала и
резервов, долгосрочных и краткосрочных
обязательств;
–
задолженность учредителей по взносам
в уставный капитал;
–
собственные акции, выкупленные у
акционеров.
При этом раздел «Долгосрочные
обязательства» остаётся без коррекции,
т. е.
.
Тогда выразим величину заёмного капитала:
.
(3.2.7)
Полученную в результате аналитическую таблицу называют аналитическим балансом. Пример макета аналитического баланса для экспресс-анализа за два полных года представлен в таблице 3.2.1. Такая таблица информативна, но несколько громоздка, поэтому, строя аналитический баланс, делают выбор между информативностью и компактностью. В некоторых случаях разрабатывают две отдельные таблицы – для вертикального и для горизонтального анализа.