7. Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности

Вовлечение продуктов инновационной деятельности, к основным из которых относятся объекты интеллектуальной собственности, в сферу товарного обмена объективно требует определения их стоимос­ти и эффективности для конкретного потребителя. Особенностью ОИС как товара является то, что включить их в гражданский оборот можно только в форме передачи исключительных прав на использова­ние данных объектов.

При этом ОИС в одних случаях являются технологическим сырьем для разработки новых технических средств, материалов, новых видов продукции потребительского назначения, в других — они непосред­ственно без дополнительной разработки могут быть использованы в производстве материальных благ. По этой причине стоимость приоб­ретения прав на ОИС зависит от потребительских свойств самих объектов правовой охраны, объема передаваемых прав, сложности, ре­сурсоемкое™ и других показателей по сравнению с конкурентными предложениями на рынке. Эффективность ОИС, как правило, опреде­ляется нормой прибыли, которую получит покупатель от приобрете­ния прав на них.

Методические подходы к оценке ОИС базируются на международ­ных стандартах оценки.

Международный комитет по стандартам оценки имущества (МКСОИ), образованный в 1982 г. и насчитывающий более 100 орга- низаций-членов из 40 стран мира, в 1994 г. подготовил комплекс про­ектов международных стандартов оценки имущества, часть из которых утверждена и действует. Одним из них является стандарт 1А «Оценка нематериальных активов». Данный проект стандарта идентифициру­ет понятие нематериальных активов и устанавливает определения сто­имости, применимые к нематериальным активам, и форму отчетности по оценке нематериальных активов. Определения стоимости немате­риальных активов, рекомендуемые этим стандартом, в основном ис­пользованы при разработке государственного стандарта Республики Беларусь «Оценкаобъектов интеллектуальной собственности. Общие положения». В стандарте даны следующие определения:

• балансовая стоимость ОИС — первоначальная, отраженная в бухгалтерском учете стоимость ОИС, состоящая из суммы фактичес­ких затрат на его приобретение или создание и расходов на доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию в намеченных целях;

• инвестиционная стоимость ОИС — стоимость для конкретного инвестора или группы инвесторов при определенных целях инвести­рования;

• потребительная стоимость ОИС — стоимость, которую конк­ретный ОИС имеет для конкретного пользователя с точки зрения его способности удовлетворять какие-то насущные потребности;

• рыночная стоимость ОИС — расчетная величина, равная де­нежной сумме, за которую ОИС должен переходить из рук в руки, на дату оценки между покупателем и продавцом в результате коммерчес­кой сделки.

Экономическое понятие стоимости ОИС выражает ту выгоду, кото­рую имеет правообладатель данного ОИС на момент ее оценки. В об­щем виде целями оценки стоимости являются:

• внесение стоимости ОИС в уставный капитал субъектов хозяй­ствования;

• постановка на бухгалтерский учет в качестве нематериальных активов;

• уступка права на ОИС;

• купля-продажа лицензий на использование ОИС;

• разгосударствление и приватизация государственной соб­ственности;

• ликвидация предприятия, имеющего ОИС;

• залог ОИС;

• страхование ОИС;

• раздел, наследование, дарение или безвозмездная передача ОИС;

• определение доли имущественных прав на ОИС;

• определение стартовой цены для конкурсов, аукционов и тор­гов ОИС;

• исчисление налога, пошлин, сборов;

• возмещение ущерба;

• оценка стоимости предприятия;

• экспертиза инвестиционных проектов и др.

Все действующие методы по оценке объектов интеллектуальной собственности в международном стандарте и большинством оценщи­ков рассматриваются с позиции трех классических подходов — за­тратного, рыночного, доходного.

Этапы процесса оценки стоимости ОИС показаны на рис. 5.1.

Суть затратного подхода заключается в том, что стоимость ОИС может оцениваться по затратам, необходимым для его воспроизвод­ства или замены за вычетом обоснованной поправки на начисленный износ.

Затратный подход реализуется следующими методами:

• методом определения начальных затрат;

• методом стоимости замещения.

При использовании метода определения начальных затрат прово­дят следующие работы:

• выявляют все фактические затраты, связанные с созданием, приобретением и доведением до готовности использования ОИС в запланированных целях и отраженные в бухгалтерской отчетности субъекта хозяйствования;

• приводят разновременные стоимости оценки к расчетному году;

• определяют величину морального износа (старения) ОИС;

• определяют стоимость ОИС как разницу между приведенной величиной затрат и износом.

В общем случае в состав затрат включаются:

а) затраты на проведение научно-исследовательских и опытно-кон­структорских работ (НИОКР): затраты на теоретические исследова­ния, разработку проблем, изучение специальной литературы, проведе­ние патентного и информационного поиска;

б) затраты на разработку технической документации:

• затраты на выполнение технического проекта;

• затраты на выполнение расчетов и оплату услуг проектно-рас­четного характера;

• затраты на дизайн;

в) затраты на изготовление опытных образцов, проведение испыта­ний и апробаций;

г) затраты на обслуживание и оформление НИОКР:

• затраты на оформление, патентование и поддержание охранных документов в силе;

• затраты на услуги сторонних организаций консультационного характера;

• затраты на маркетинг;

• затраты на командировочные и другие расходы, связанные с со­зданием и освоением данного объекта;

д) затраты на введение в действие объекта:

• затраты, связанные с использованием объекта в производствен­но-управленческой деятельности предприятия;

• затраты, связанные с коммерческой реализацией объекта, и дру­гие, в зависимости от специфики оцениваемого ОИС.

При использовании метода стоимости замещения используют прин­цип замещения, основанный на том, что стоимость ОИС определяется той ценой, которую следует заплатить при покупке актива аналогич­ной полезности или с аналогичной потребительной стоимостью. При этом проводят следующие работы:

• исследуют рынок и выявляют круг активов аналогичной полез­ности или с аналогичной потребительной стоимостью и устанавлива­ют их стоимость;

• приводят разновременные стоимостные оценки к расчетному году;

• определяют стоимость ОИС.

Затратный подход основывается на изучении возможностей инвес­тора в приобретении ОИС и исходит из того, что покупатель, прояв­ляя благоразумие, не заплатит за объект сумму, большую, чем та, в ко­торую обойдется получение аналогичного по назначению и качеству объекта в обозримый период без существенных задержек. Этот подход может привести к объективным результатам, если есть возможность

точно оценить величину затрат на создание аналогичного объекта и его износа при непременном условии относительного равновесия спроса и предложения на рынке.

• Оформление отчетов

• Оформление сертификата оценки

Рис. 5.1. Этапы процесса оценки стоимости ОИС

Затратный подход чаще всего применяется для оценки нематери­альных активов, не участвующих в формировании будущих доходов и не приносящих прибыли в настоящее время. На практике затратные методы оценки используются; если областью применения ОИС явля­ются социальная сфера, космос, оборонные программы, другие про­граммы безопасности и т. п.

При использовании затратного метода стоимость объекта интеллек­туальной собственности определяется по формуле

с₃ = с₁₊с₂+с₃+с₄,

где С, — приведенные затраты на создание ОИС, руб.; являются сум­мой фактически произведенных затрат на выполнение НИР в пол­ном объеме (от поиска до отчета) и разработку всех стадий техничес­кой документации (ТД) (например, от эскизного до рабочего проек­та), рассчитанных с учетом рентабельности. При этом приведенные затраты для НИР состоят из затрат на поисковые работы, включая предварительную проработку проблемы, маркетинг и др., на теоре­тические исследования, проведение экспериментов и испытаний, услуги сторонних организаций, составление, рассмотрение и утверж­дение отчета и другие затраты. Приведенные затраты на разработку ТД состоят из затрат на выполнение эскизного, технического, рабо­чего проектов, расчетов, проведение испытаний, услуги сторонних организаций и др.

В тех случаях, если НИР и(или) технологическая и проектная доку­ментация выполняется частично или созданию ОИС предшествует проведение только НИР или разработка технической документации, то расчет стоимости ОИС производится по затратам на фактически выполненные работы, для товарных знаков и промышленных образ­цов — затратам на дизайн; С₂ — приведенные затраты на правовую охрану ОИС, руб. (оформление заявочных материалов на получение патента (свидетельства), переписка по заявке, оплата пошлин за пода­чу заявки, проведение экспертизы, получение патента (свидетельства) и поддержание в силе и т. п.). Составляющая С₂ отсутствует для таких ОИС, как ноу-хау, НИР, ТД; С₃ — приведенные затраты на маркетин­говые исследования, руб.; С₄ — приведенные затраты на доведение ОИС до готовности промышленного использования и коммерческой реализации, руб.

Приведенные стоимостные оценки (здесь и далее по тексту) — это любые оценки (затраты, прибыль и др.), приведенные к году расчета.

Численные значения коэффициента приведения разновременных стоимостных оценок к расчетному году здесь и далее по тексту опреде­ляются по формулам*:

(1)

а, =(! + £,)''-';

1

(2)

где E_d — норматив приведения (дисконтирования) разновременных стоимостных оценок, равный ставке банковского процента за кредит­ные ресурсы с учетом инфляции или внутреннему коэффициенту эф­фективности организации (внутренняя норма рентабельности); t — расчетный год; t — год, в котором стоимостная оценка приводится к расчетному году.

При передаче (уступке) правообладателем объекта интеллектуаль­ной собственности по договору предприятию стоимость определяется по формуле

С =с.+ с,

у * ■

где С₅ — приведенные затраты на приобретение (договорная цена) ОИС, руб.

Договорная цена определяется сторонами исходя из рыночного или доходного подхода.

Пример. Определить целесообразность разработки новой техноло­гии очистки сточных вод, если для проведения научного исследования организация затратила 20 млн руб., на правовую охрану созданного изобретения — 0,5 млн руб. Для выполнения опытно-конструкторских работ в следующем году требуется 40 млн руб., а на освоение производ­ства на второй год — 100 млн руб. В процессе выполнения опытно-кон- структорских работ было проведено исследование патентно-лицензион­ной ситуации (дополнительные затраты составили 1 млн руб.), в резуль­тате которого выявлена конкурентная технология стоимостью 90 тыс. долларов США, банковский процент — 10 %.

Решение. Определяем стоимость разработки и освоения новой тех­нологии, исходя из необходимых затрат:

’Формула (1) применяется для периода времени, предшествующего расчетному году, а формула (2) — следующего за расчетным годом. Формула (2) именуется фор­мулой сложных процентов и применяется, как правило, для определения текущей сто­имости будущих денежных доходов от инвестированного капитала.

_ 20 + 0,5 40 + 1 100

С₃ = 7 TJ- + + гг- = 140 (млн руб.).

(1 + 0Д)° (1 + ОД)¹ (1 + ОД)²

Стоимость конкурентной технологии в рублях составляет 90 000 х х 2150 = 193,5 (млн руб.)

Таким образом, целесообразна разработка и освоение собственной технологии.

Рыночный подход основан на возможности выбора активов — объектов интеллектуальной собственности из числа других, подоб­ных и выполняющих эти же функции. При этом из нескольких акти­вов примерно одинакового назначения и полезности покупатели долж­ны иметь возможность выбора того, который их устраивает по комп­лексу качеств, включая функциональные свойства, приемлемую стоимость, длительность срока службы, степень защищенности акти­ва, его уникальность и другие характеристики. Кроме того, правооб­ладатель должен иметь возможность выбора наиболее предпочти­тельных для него покупателей с тем, чтобы среди них отдать пред­почтение тому, кто больше заплатит, и тому, с кем возможно перспективное сотрудничество.

Рыночный, или сравнительный, подход реализуется следующими методами:

• методом сравнительного анализа продаж;

• методом рынка интеллектуальной собственности (методом ос­вобождения от роялти/ренты).

Метод сравнительного анализа продаж основан на принципе эф­фективного функционирующего рынка, на котором активно продают­ся и покупаются аналогичного типа активы, принимая при этом неза­висимые индивидуальные значения. Он предусматривает сопоставле­ние оценки стоимости ОИС по намечаемой сделке с уже состоявшейся аналогичной сделкой.

В условиях недостатка информации или низкой достоверности ин­формации о рынке вместо стоимости оценки ОИС исходные данные могут быть представлены в виде группы показателей.

Метод рынка интеллектуальной собственности (метод освобож­дения от роялти/ренты) основан на предположении, что ОИС, ис­пользуемый правообладателем, ему не принадлежит. При этом счи­тается, что часть выручки, которую он должен был бы выплачивать в виде вознаграждения владельцу ОИС, в действительности остает­ся у него и является его дополнительной прибылью, созданной дан­ным ОИС.

При использовании сравнительного подхода оценки стоимости ОИС проводят следующие работы:

исследование рынка с целью сбора информации о совершенных сделках, котировках, предложениях по продаже объектов, аналогич­ных оцениваемому;

отбор информации с целью повышения ее достоверности и получе­ния подтверждения того, что совершенные сделки произошли в сво­бодных рыночных условиях;

определение перечня показателей, по которым производится сопо­ставление ОИС и степени влияния отличительных особенностей объектов на их стоимость;

сравнение оцениваемого ОИС с объектами, проданными или прода­ющимися на рынке, по отдельным показателям;

оценка степени влияния отличительных особенностей объектов на их стоимость;

установление средних ставок роялти для данной отрасли; приведение разновременных стоимостных оценок к расчетному году;

прогноз потенциальных доходов, основанный на избавлении от ги­потетического роялти или рентного платежа третьему лицу в обмен на право использования ОИС.

При использовании баз оценки, отличных от рыночной стоимости, оценка стоимости ОИС должна производиться с учетом узкоспециаль­ного использования ОИС и соответствующих действий, заложенных в определении стоимости.

Стоимость объекта интеллектуальной собственности при рыночном подходе определяется по формуле

с_р = [(С, +С₂ +CJ-K, К₂ + •рИ-Л.руб,

(=1

где р — среднестатистическая ставка роялти (приложение 4); V — го­довой объем использования (продаж ОИС) в приведенном стоимост­ном выражении, руб.; Т— срок полезного использования ОИС (при невозможности его определения — до 10 лет, но не более срока дея­тельности предприятия), исчисляемый в годах; R — коэффициент рис­ка, учитывающий степень освоения ОИС, патентную защищенность и наличие конкурирующих товаров на рынке; определяется экспертным путем (рекомендуемые значения 0,7-1,0); К, — коэффициент технико­экономической значимости ОИС (для товарных знаков — коэффици­ент длительности использования и эстетического восприятия), чис­ленные значения которого определяются экспертным путем (прило­жение 3); К₂ — коэффициент, учитывающий степень морального ста­рения ОИС, определяется по формуле:

для изобретения, полезной модели и промышленного образца

Т

К₂ =1—

Т„

для ноу-хау, НИР, ТД К₂ = 1; для товарного знака

к₂=1+-^,

Т_я

где Т — номинальный срок действия охранного документа, свидетель­ства, лет; — срок действия охранного документа в расчетном году t, лет.

Пример. Определить рыночную стоимость созданного объекта про­мышленной собственности (изобретение, улучшающее основные тех- нико-экономические характеристики продукции), по которой могут быть переданы права на его использование. Затраты в первый год на проведение ПИР и правовую охрану изобретения сроком на 10 лет со­ставили 10,5 млн руб., в следующем году на ОКР — 20 млн руб., на мар­кетинговое исследование — 1,5 млн руб. Разработана техническая до­кументация на изготовление изделий по годам: первый год — 500 ед., второй год — 1000 ед., третий, четвертый и пятый годы — по 1500 ед. по цене 40 тыс. руб. за единицу. Ставка роялти — 5 %, банковский про­цент — 12 %, коэффициент риска — 1,0.

Решение. Рыночная стоимость изобретения будет равна:

с, _=И, ¹⁰'⁵ -+/⁰⁺¹-^!■.)■!,,-0,9 + +

^Р (1+0,12)' (l+O,\2j (1 + 0,12)? (1 + 0,12)*

1500-40.0 1500-40,0 1500-40,0

■ M,.2f ■ 0^ ■ м;пг^{Но51=8 (}“^лнру6'^>

Наиболее широко употребляемым в оценке нематериальных акти­вов является доходный подход.

Доходный подход основан на установлении причинной связи меж­ду функциональными (физическими, технико-экономическими, меди­цинскими и другими) свойствами ОИС, введенного в гражданский

оборот, и связанными с ними будущими доходами, так называемом принципе ожидания.

В общем случае доход, полученный в результате использования ОИС, выражается в:

а) увеличении выручки от реализации прав на ОИС;

б) увеличении выручки от реализации продукции, работ, услуг, ко­торое достигнуто за счет:

• расширения ассортимента выпускаемой продукции;

• расширения объемов производства продукции в результате рас­ширения рынков сбыта;

• повышения цены на основе повышения качества продукции, ра­бот, услуг;

в) увеличении прибыли предприятия при сохранении объемов про­изводства и реализации продукции, которое получено за счет:

• изменения структуры цены продукции на основе экономии про­изводственных ресурсов, сокращения производственных норм, высво­бождения из производственного процесса рабочей силы;

сокращения экономических потерь;

г) экономии чистой прибыли — за счет сокращения капитальных вложений в развитие производства в том случае, если купить разра­ботку дешевле, чем финансировать ее создание на собственном пред­приятии;

д) доходах от прочей реализации и деятельности за счет высво­бождения производственных фондов, в том числе площадей, кото­рые могут быть дополнительно загружены и принести дополнитель­ный доход;

е) внереализационных доходах — за счет увеличения поступлений от финансовых вложений, сделанных на основе используемых ноу-хау финансово-управленческого характера;

ж) общем доходе предприятия в долгосрочном периоде — за счет внедрения технологии, находящейся на ранних стадиях жизненного цикла, взамен стареющей технологии. В этом случае возможно перво­начальное снижение дохода по сравнению с имеющимся вариантом, поэтому прогнозные расчеты необходимо делать на максимально воз­можный срок жизненного цикла.

При использовании доходного подхода оценки стоимости ОИС про­водят следующие работы:

• изучение ОИС с точки зрения максимально возможных путей извлечения дохода;

• исследования рынка введения ОИС в гражданский оборот;

• прогноз потенциальных доходов с учетом вариантов определе­ния экономического подхода на основе анализа текущих рыночных ус­ловий для сравнимых объектов;

• превращение прогнозируемой прибыли в капитал — капитали­зация, которая в свою с^чередь делится на прямую и доходную. При анализе прямой капитализации устанавливается значение дохода за один период (т. е. один временной интервал вперед по отношению к дате оценки) и делится на соответствующую ставку наращения — став­ку капитализации. При доходном капитализированном анализе опре­деляют прогнозное значение дохода в будущем, при этом разновремен­ные стоимостные оценки приводят к расчетному году с помощью став­ки дисконта;

• определение величины морального износа (старения) ОИС.

Доходный подход предусматривает, что никто на приобретение того

или иного ОИС не вложит большую сумму средств, если такой же до­ход можно получить другим способом в такой же предполагаемый от­резок времени. Этот подход может привести к объективным результа­там, если есть возможность оценить величины доходов, получаемых от использования ОИС, и ставки капитализации (дисконтирования) при непременном условии относительного равновесия спроса и предложе­ния на рынке.

Наиболее полно сущность данного подхода можно выразить из­вестной формулой расчета экономического эффекта (дохода, при­были):

Э_г = П_г = Р_г — З_г = У Р, • сс, — 2^3, -а,

где П_г — прибыль от использования ОИС или объекта техники, тех­нологии, созданной на основе ОИС за расчетный период; Р_г — сто­имостная оценка результатов от использования ОИС за расчетный период; З_т— затраты на создание, правовую охрану, освоения и реа­лизацию ОИС за расчетный период; Т — расчетный период; Р — сто­имостная оценка результатов, от использования ОИС в t-м году; 3₍ — затраты в £-м году; £_н — начальный год расчетного периода; t_K -ко­нечный год расчетного периода; а₍ — коэффициент приведения (дис­контирования)

Стоимость ОИС по прибыли (доходу), которую получит предприя­тие, можно определить по формуле:

для изобретения, полезной модели, промышленного образца, ноу-хау:

R,

t = 1

где П₍ и П_м — общая величина приведенной прибыли (дохода) после и до использования ОИС.

Расчетная стоимость объекта по ожидаемой прибыли за период Т определяется по формуле:

С_Д]=ХП_|-а,-К₁.Л.

Значения К, приведены в приложении 3.

Пример. Определить стоимость промышленного образца и эффек­тивность его использования на основе следующих данных.

Затраты на проведение маркетинговых исследований в первый год составили 5 млн руб., на разработку и правовую охрану во второй год — 25 млн руб., затраты на освоение в третий год — 40 млн руб.

Ожидаемая прибыль от реализации продукции составит: четвертый год — 3,5 млн руб., пятый — 4,5 млн руб., шестой — 5,0 млн руб., седь­мой год — 5,0 млн руб.

Коэффициент риска — 0,8, банковский процент — 10 %.

Решение. Стоимость промышленного образца по прибыли равна:

• 0,8 = 8,46 (млн руб.).

П, =

' 3,5 4,5 5 5

_ч (1 + 0,l)^{4 +} (1 + 0.1)^{5 +} (1 + 0,l)^{6 +} (1 + 0,1)⁷ ,

Приведенные затраты на создание и освоение промышленного об­разца составляют:

^{5 25 40} / зг = / гг + 7 ГГ+ 7 гг = 55,25 (млн руб.).

(l + 0,l) (l + 0,l) (i + оду

Эффективность (рентабельность) определяем как отношение ре­зультата (прибыли) к затратам:

Р = —• 100% = -^--100 = 15,3%.

3 55,25

Для товарного знака, знака обслуживания

С = П • К • R,

д2 р.м 3 ’

где С_д2 — доля приведенной прибыли (дохода) от использования то­варного знака, знака обслуживания за срок полезного использования, руб.; К₃ — коэффициент, учитывающий характер производства про­дукции, маркированной товарным знаком, определяется по шкале (приложение 3); П — будущая приведенная прибыль от реализации продукции, защищенной товарным знаком, руб.:

п_р._п=Х^Ц«н,

г* 1

где Н — норма приведенной прибыли (0,1-0,2); — планируемый объем выпуска продукции, маркированной товарным знаком, в t-м году в натуральном выражении, шт.; Ц₍ — приведенная вероятная цена единицы продукции, маркированной товарным знаком в t-м году, руб.

Пример. Определить стоимость товарного знака по прибыли, кото­рую получит предприятие на основании следующих данных: объем производства продукции, маркированной товарным знаком — первый год — 1000 ед., второй год — 1500 ед., третий год — 2000 ед., четвертый год — 2500 ед., пятый год — 3000 ед. Цена единицы продукции 200 тыс. руб. Банковский процент — 15 %. Производство серийное. Норма при­веденной прибыли — 0,2.

Решение. Определяем приведенную прибыль:

П,„

х

(1 + 0,15)' (1+.15)² (1 + 0,15)³ (1 + 0,15)⁴ (1 + 0,15)'

⁽1000-200 1500-200 2000-200 2500-200 3000-200^Л Н—; ^—I--; сг + ~, тт + -

\5

J

х 0,2 = 249,6 (млн руб.).

Стоимость товарного знака равна:

С_д = П_р11 • К₃ = 249,6 • 0,25 = 62,4 (млн руб.).

8. Учет объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов

Организация бухгалтерского учета ОИС в составе нематериальных активов осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтер­скому учету нематериальных активов [23], введенной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в соответствии Зако­ном Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими нормативно-правовыми актами. Ниже приводятся основные положения данной инструкции.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по пер­воначальной стоимости и отражаются по дебету счета 04 «Нематериаль­ные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Капитальные вло­жения». Ниже приводятся основные положения данной инструкции.

Фактические затраты, связанные с приобретением объектов нема­териальных активов у организаций и физических лиц по договорам купли-продажи (уступки), лицензионным или авторским договорам отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам^», 78 «Расчеты с дочерними предприятия­ми» и др. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в пер­вичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 18-1 «Причитающийся к уплате налог» в корреспонденции с креди­том счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами», 78 «Расчеты с дочерни­ми предприятиями» и др.

Создание объектов интеллектуальной собственности, имуществен­ные права на которую включаются в состав нематериальных активов, возможно в результате выполнения работ самой организацией, а так­же с участием сторонних организаций.

Отношения между организацией-заказчиком, с одной стороны, и юридическим или физическим лицом (далее — исполнителем) — с другой, оформляются договором на выполнение научно-исследова­тельских, опытно-конструкторских и технологических работ или до­говором о создании и использовании результатов интеллектуальной деятельности.

Фактические затраты в процессе проведения научно-исследова­тельских работ, связанные с получением новых знаний, на стадии за­вершенного научного исследования отражаются по дебету счетов 20 «Затраты на производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в суммах, указанных в первичных учетных документах, с кредита счетов 10 «Материалы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 23 «Вспомогательные производства», 68 «Расчеты с бюджетом»,

69. «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Фактические затраты, связанные с созданием объекта интеллекту­альной собственности, имущественные права на который принимают­ся к учету как нематериальный актив, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в суммах, указанных в первичных доку­ментах, с кредита счетов 10 «Материалы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 23 «Вспомогательные производ­ства», 26 «Общехозяйственные расходы», 68 «Расчеты с бюджетом»,

69. «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При вводе в действие прав на объекты интеллектуальной собствен­ности производится запись по дебету счета 04 «Нематериальные акти­вы» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения» на сумму произве­денных затрат и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» на сумму пре­вышения оценочной стоимости над суммой затрат по созданию объекта интеллектуальной собственности.

Выявленные неучтенные объекты интеллектуальной собственнос­ти, используемые в процессе хозяйственной деятельности, в учете от­ражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспон­денции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки».

Принятие к бухгалтерскому учету объектов нематериальных акти­вов, внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в ус­тавный фонд (капитал), отражается по дебету счета 04 «Нематериаль­ные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учре­дителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Расходы, понесенные организацией, правомерно владеющей экземп­ляром компьютерной программы, на изготовление копии компьютер­ной программы, а также на ее адаптацию для обеспечения совместной работы с другими программами, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюдже­том», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

69. «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается:

• по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 88 «Фонды специального назначения» при безвозмезд­ном получении нематериальных активов по решению собственника или уполномоченного им органа в пределах данного собственника;

• по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонден­ции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки» при получении немате­риальных активов в иных случаях.

Суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных ак­тивов отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных акти­вов» нарастающим итогом, а суммы амортизационного фонда воспро­изводства нематериальных активов — на забалансовом счете 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» нарастающим итогом.

Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, фактически используемым в отчетном месяце в предпринимательской деятельности, относятся на расходы организации и отражаются в бух­галтерском учете по дебету счетов 20 «Затраты на производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие рас­ходы», 44 «Издержки обращения» в корреспонденции с кредитом сче­та 05 «Амортизация нематериальных активов».

Выбытие нематериальных активов осуществляется в случае:

• реализации;

• безвозмездной передачи;

• списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

• внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организа­ции с полной передачей (уступкой) имущественных прав.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете отражает­ся с использованием счета 48 «Реализация прочих активов».

Реализация нематериальных активов независимо от формы оплаты предусматривает передачу (уступку) имущественных прав, сопровож­дающуюся сменой правообладателя.

При реализации нематериальных активов первоначальная сто­имость нематериальных активов относится в дебет счета 48 «Реализа­ция прочих активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы», одновременно списывается начисленная амортизация по дебету счета

5. «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с кре­дитом счета 48 «Реализация прочих активов».

Сумма выручки, поступившей от реализации нематериальных ак­тивов, отражается по дебету счетов учета денежных средств в коррес­понденции с кредитом счета 48 «Реализация прочих активов».

Безвозмездная передача нематериальных активов предусматривает передачу (уступку) имущественных прав, сопровождающуюся сменой правообладателя, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости и по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 48 «Реализация прочих активов» на сумму начислен­ной амортизации.

Результат от безвозмездной передачи (остаточная стоимость) не­материальных активов относится на счета учета собственных средств 81 «Использование прибыли», 87 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток) прошлых лет», 88 «Фонды специально­го назначения».

Списание нематериальных активов по истечении нормативного сро­ка службы или срока его полезного использования производится на основании акта на списание и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспон­денции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» по первона­чальной стоимости.

Внесение нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд организации, предусматривающее передачу (уступку) имущест­венных прав и сопровождающееся сменой правообладателя, в бухгал­терском учете отражается:

• по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» в корреспон­денции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» по первона­чальной стоимости;

• по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 48 «Реализация прочих активов» на сумму начисленной амортизации;

• по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 48 «Реализация прочих активов» на сумму остаточной стоимости и счета 80 «Прибыли и убытки» на разницу между договорной и остаточной стоимостью и других расхо­дов, связанных с передачей (уступкой) имущественных прав.

Инструкцией предусмотрен также учет операций, связанных с пре­доставлением имущественных прав на использование нематериаль­ных активов по лицензионным договорам.

Единовременный (паушальный) платеж отражается: по дебету сче­та 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспон­денции с кредитом счета 83 «Доходы будущих периодов» на полную сумму причитающегося паушального платежа; по дебету счета 83 «До­ходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 80

«Прибыли и убытки» на часть платежа, приходящуюся на отчетный период ежемесячно (ежеквартально или в зависимости от условий до­говора).

Периодические платежи (роялти) отражаются: по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки» на сумму платежа, причитаю­щегося за отчетный период.

Поступившие единовременные и периодические платежи отража­ются по дебету счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других в корреспон­денции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» на сумму поступившего платежа.

Организацией-пользователем начисление платежей за получаемые по лицензионным договорам имущественные права отражается:

• по дебету счета 08 «Капитальные вложения » в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму едино­временных (паушальных) платежей;

• по дебету счета 20 «Затраты на производство», 23 «Вспомога­тельные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом сче­тов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» на сумму периодических платежей (роялти).

Перечисление платежей за получаемые по лицензионным догово­рам имущественные права отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.

Объекты нематериальных активов, внесенные в качестве вклада в уставный фонд организаций, предусматривающие передачу имущест­венных прав и не сопровождающиеся сменой правообладателя, отра­жаются:

• по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Доходы будущих периодов» на сумму, указанную в лицензионном договоре;

• по дебету счета 83 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки» ежемесячно в течение срока, предусмотренного лицензионным договором.

8. Использование объектов промышленной собственности

Успешное использование объектов промышленной собственности, получивших правовую охрану, в производственной деятельности субъектов хозяйствования является важнейшим условием обеспече­ния конкурентоспособности производимых ими товаров и оказывае­мых услуг. В каждом товаре заложены результаты интеллектуальной деятельности: изобретения, полезные модели, промышленные образ­цы, ноу-хау, организационные и иные решения. Объекты промышлен­ной собственности представляют собой научно-технические, художест- венно-конструкторские решения и взаимосвязанные с ними ноу-хау, обеспечивают новизну и высокий технический уровень продукции, эф­фективность использования всех видов производственных ресурсов.

Получение охранных документов, подтверждающих право соб­ственности, позволяет контролировать рынок, пресекать деятельность недобросовестных конкурентов.

Порядок использования объектов промышленной собственности регулируется законодательством Республики Беларусь. Так, в соот­ветствии с Законом Республики Беларусь «О патентах на изобретения, полезные модели, промышленные образцы» [8. Ст.36], под использо­ванием изобретения признается введение в гражданский оборот про­дукта, изготовленного с применением запатентованного изобретения, а также способа, охраняемого патентом.

Продукт признается изготовленным с применением запатентован­ного изобретения, а способ, охраняемый патентом, примененным, если в нем использован каждый признак изобретения, включенный в неза­висимый пункт формулы, или признак, эквивалентный ему. Такой же порядок установлен и для полезных моделей.

Использованием промышленного образца признается введение в гражданский оборот изделия, содержащего запатентованный промыш­ленный образец.

Изделие признается содержащим запатентованный промышленный образец, если в нем содержатся все существенные признаки запатенто­ванного промышленного образца и оно зрительно не отличается от этого образца.

Порядок использования других объектов промышленной собствен­ности регулируется соответствующими законами.

Законодательно закрепленный порядок использования объектов промышленной собственности необходим для установления факта ис­пользования, решения вопросов выплаты авторского вознаграждения по служебным объектам промышленной собственности, определения размера упущенной выгоды, в случае нарушения патентных прав и при рассмотрении споров о нарушениях законодательства.

Документом, подтверждающим факт использования объекта интел­лектуальной собственности, является акт установленной формы (при­ложение 5).

Востребованность объектов промышленной собствености предпри­ятиями и организациями определяется способностью этих объектов приносить доход (прибыль) за счет:

• снижения себестоимости товарной продукции;

• влияния на снижение материалоемкости, энергоемкости, умень­шение материальных затрат на единицу производимой продукции;

• повышения качественных показателей продукции;

• более полного и эффективного использования основных фондов;

• снижения трудоемкости и повышения производительности труда;

• предотвращения ресурсно-экологических потерь и отрицатель­ных социальных последствий;

• выпуска новой продукции, использования новых материалов, технологий и технических средств, способов лечения, новых биотех­нологических объектов и процессов;

• решения других технических, организационно-технологических и экономических проблем производства.

В то же время результаты практической реализации создаваемых в Республике Беларусь объектов промышленной собственности пока нельзя признать удовлетворительными. Статистические данные пока­зывают, что ежегодное количество используемых в отраслях народного хозяйства объектов промышленной собственности составляет 450- 470 с учетом повторого использования. Однако фактически ежегодно впервые осваивается не более 100 новых изобретений, что составляет около 10 % от количества регистрируемых патентов. Показатели по дру­гим объектам (промышленные образцы, полезные модели) значительно ниже. Эти данные, безусловно, не соответствуют научно-техническому потенциалу и потребностям в обновлении и совершенствовании произ­водственных фондов, применяемых технологий и материалов.

По данным статистического сборника, выпущенного Министерством статистики в 2004 г., число созданных передовых производственных тех­нологий в 2003 г. составило 389, в том числе принципиально новых 7 (1,7 %), новых за рубежом 38 (9,7), новых в стране 344 (88 %), при этом технологий и технических средств, охраняемых патентами на изобрете­ния, — 70, патентами на полезные модели — 23, на промышленные образ­цы — 4. Из всего количества технологий и технических средств, обладаю­щих патентной чистотой, т. е. возможностью поставки на экспорт, — 114.

Очевидно, не все созданные объекты промышленной собственности могут найти практическое применение. В большей степени это отно­сится к изобретениям, значительная часть которых выступает в качест­ве промежуточных решений и представляет собой лишь информаци­онный ресурс. Многие изобретения в процессе проектно-конструктор- ской, технологической проработки и опытно-экспериментальной проверки не подтверждают высокой коммерческой значимости и не реализуются в производстве. Определенная доля объектов промыш­ленной собственности не получает коммерческого воплощения из-за высоких первоначальных затрат на доведение их до стадии практичес­кой реализации. Кроме того, часть принципиально новых решений не может быть осуществлена при имеющемся уровне технического раз­вития конкретной отрасли и относится к категории неперспективных.

Как показывают исследования, развитие интеллектуального творчест­ва в полной мере согласуется с теорией цикличности: от пионерного (ба­зисного) изобретения к усовершенствованному, далее к созданию моди­фикаций этого изобретения. В результате появляется большое число но­вых усовершенствований, наиболее значимые из которых по сути и составляют основу инноваций, имеющих коммерческую ценность.

Данные о практической реализации объектов промышленной соб­ственности показывают, что из всего количества создаваемых изобрете­ний лишь 10-15 % приносят ощутимый доход патентообладателю. В то же время имеются примеры более успешной деятельности. Например, фирма IBM выделяется не только количеством получаемых патентов, но и значительной долей (около 50 %) их коммерческой реализации, что обеспечивает годовой поток поступлений в виде роялти в размере 1,2 млрд долларов. Часть этих средств вкладывается в проведение науч­ных исследований и разработок, которые дают поток новых изобрете­ний. Таким образом, реализуется классическая модель инновационного процесса: исследования — изобретения -патенты — новые изделия — прибыль — инвестирование в исследования — новые изобретения.

Для решения имеющихся производственных проблем необходимо использовать не только результаты собственных исследований, тем более что лишь немногие предприятия (примерно 8 %) проводят их. Важнейшим направлением технической политики является отбор изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, создавае­мых научными организациями, индивидуальными изобретателями и

дизайнерами; планирование комплекса работ по их промышленному освоению; финансовое обеспечение всех этапов работ — от разработки технической документации до производственной реализации.

Механизм управления коммерциализацией объектов промышлен­ной собственности должен предусматривать:

а) инвентаризацию созданных (приобретенных) предприятием объектов промышленной собственности;

б) технико-экономическую оценку значимости (эффективности) и отбор важнейших объектов в соответствии с направлениями деятель­ности и научно-технической политикой предприятия;

в) постановку на учет в качестве «нематериальных активов и вклю­чение в план инноваций (раздел «Создание и использование объектов интеллектуальной собственности»);

Рис. 5.2. Блок-схема процесса коммерциализации интеллектуальной собственности

г) финансовое, материально-техническое и организационное обес­печение производственного освоения объектов промышленной соб­ственности;

д) стимулирование авторов объектов промышленной собственности и специалистов, содействующих разработке и освоению этих объектов;

е) управление процессами создания, правовой охраны и коммерциа­лизации объектов промышленной собственности. Эту функцию могут выполнять патентно-лицензионные службы или специально назна­ченные лица (главные специалисты) по реализации конкретных инно­вационных проектов.

Управление интеллектуальной собственностью не ограничивается использованием ее в качестве нематериальных активов предприятий и организаций. Существенные доходы можно получить от реализации ОИС в качестве товара на внутреннем и внешних рынках по лицензи­онным договорам. Общая блок-схема коммерциализации интеллекту­альной собственности представлена на рис. 5.2. Вопросы организации работ по продаже лицензий будут рассмотрены в главе 6.

8. Определение доли объектов промышленной собственности в стоимости продукции

Основной целью использования объектов промышленной собствен­ности (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов) яв­ляются производство продукции более высокого технического уровня и качества, получение большей нормы прибыли на вложенный капи­тал благодаря новизне и оригинальности решений.

Вместе с тем по своей технико-экономической значимости изобре­тения и другие объекты промышленной собственности не равнознач­ны и в разной мере оказывают влияние на потребительские качества и стоимость продукции. В связи с этим проблема определения доли кон­кретного объекта промышленной собственности в стоимости продук­ции или технологии актуальна как с точки зрения влияния на техни­ческий уровень и конкурентоспособность, так и для определения спра­ведливого авторского вознаграждения.

Вопросам оценки значимости изобретений и промышленных образ­цов посвящены многочисленные исследования, основные результаты которых сводятся к разработке методов количественного выражения посредством коэффициентов качественных характеристик конкретного объекта промышленной собственности. Различия между предлагаемы­ми методами заключаются в содержательном выражении качественных характеристик и их количественной оценке.

В объектах техники и выпускаемой продукции чаще всего использу­ется несколько изобретений, а оригинальность и сложность дизайнер­

ского решения внешнего вида изделия может быть признана промыш­ленным образцом. Доля прибыли, приходящейся на каждое использу­емое в изделии изобретение (полезную модель, промышленный обра­зец), может быть определена как произведение суммарной прибыли от его реализации и коэффициентов, характеризующих использован­ные объекты промышленной собственности. Такой подход к оценке значимости с применением понижающих коэффициентов, описанный Г. В. Бромбергом [25. С. 353-359], позволяет экспертам принимать более объективные решения при определении прибыли, приходящей­ся на каждый используемый объект промышленной собственности. При этом произведение максимальных значений коэффициентов не может быть больше единицы. Необходимо также учитывать, что сум­марная прибыль достигается как благодаря новым техническим реше­ниям и дизайнерским разработкам, охраняемым патентами, так и ис­пользуемым неохраняемым техническим, организационным и управ­ленческим решениям.

Для расчета доли прибыли от использования запатентованного объекта промышленной собственности достаточно учитывать коэффи­циенты достигнутого результата К, и сложности решенной техничес­кой задачи К₂. Коэффициент новизны, предлагаемый в работе [25], не оказывает существенного влияния, поскольку полезный эффект (при-

Значение

К,

Таблица 5.1. Коэффициент достигнутого результата К,

Достигнутый результат

1. Улучшение второстепенных технических характеристик, не 0,2 являющихся определяющими для конкретной продукции (техно­логического процесса)

2. Частичное улучшение основных технических характерис- 0,3 тик, определяющих для данной продукции (технологического процесса)

3. Улучшение основных и некоторых второстепенных техничес- 0,4 ких характеристик продукции (технологии)

4. Достижение качественно новых основных технических ха- 0,6 рактеристик продукции (технологии)

5. Получение новой продукции (технологии), обладающей бо- 0,8 лее высокими основными техническими характеристиками среди аналогичных видов

6. Получение новой продукции (технологии), впервые освоен- 1,0 ной в производстве и обладающей качественно новыми техничес- кими характеристиками

быль) достигается за счет использования совокупности всех призна­ков, содержащихся в формуле изобретения или полезной модели как общих с прототипом, так и новых.

Значения коэффициентов и их характеристики приведены в табл. 5.1-5.2.

Значение

К₇

Таблица 5.2. Коэффициент сложности решений технической задачи К₂

Сложность решенной технической задачи

1. Усовершенствование конструкции одной простой детали, из- 0,2 менение одного параметра или одной операции процесса, ингре­диента рецептуры

2. Усовершенствование конструкции сложной или сборной де- 0,3 тали (узла, механизма), изменение двух и более неосновных опе­раций технологического процесса (ингредиентов рецептуры)

3. Новое конструктивное выполнение одного основного или не- 0,4 скольких неосновных узлов машин, механизмов, части техноло­гии, рецептуры

4. Новое конструктивное выполнение нескольких основных уз- 0,5 лов, основных операций технологии, рецептуры

5. Новое конструктивное выполнение машины, станка, прибора, 0,7 аппарата, сооружения, новый технологический процесс, новая рецептура

6. Новое конструктивное выполнение машин, аппаратов, авто- 0,9 матических линий со сложной кинематикой и системой управле­ния, новые комплексные технологические процессы, рецептуры особой сложности

7. Принципиально новая конструкция, технологический процесс, 1,0 рецептура, относящиеся к новым направлениям в науке и технике

Доля прибыли, приходящаяся на используемый объект промыш­ленной собственности, определяется путем умножения величины сум­марной прибыли на приведенные выше коэффициенты, т. е.

П =П. К, К,

опс общ 1 2,

где П_о6щ — суммарная прибыль от объекта техники.

Пример. Прибыль П_о6щ в результате годового выпуска двигателей внутреннего сгорания составляет 16 млн руб.

В этом двигателе использовано изобретение «Литейный сплав для седла клапана и способ изготовления седла клапана».

Сущность изобретения заключается в изменении соотношения компо­нентов сплава, известных из прототипа, и режимов его термообработки.

Использование изобретения позволило обеспечить высокую твер­дость при сохранении износостойкости, улучшении обрабатываемос­ти и упрощении режима термической обработки литых заготовок се­дел клапанов.

Достигнутый результат представляет собой частичное улучшение основных технических характеристик, являющихся определяющими для данного технологического процерса (по сравнению с прототипом). По данным табл. 5.1 принимаем К,=0,3.

Сложность решения технической задачи заключается в изменении соотношения компонентов сплава и части технологии. По данным табл. 5.2 принимаем К₂=0,4,

Тогда прибыль, приходящаяся на изобретение, составит:

П_опс= 16 млн руб. • 0,3 • 0,4 = 1,92 млн руб.

Для оценки стоимости промышленного образца могут быть исполь­зованы коэффициенты оригинальности и сложности решения дизай­нерской задачи.

Коэффициент оригинальности промышленного образца определя­ется отличием его от аналогичного художественного или художествен- но-конструкторского решения, взятого за прототип (табл. 5.3).

Значение

Кщ

Таблица 5.3. Коэффициент оригинальности промышленного образца К_1П

Оригинальность

1. Промышленный образец отличается от прототипа решением 0,2 отдельных композиционных элементов

2. Промышленный образец отличается от прототипа пластичес- 0,3 ким, цветовым, фактурным решением композиционных элементов и их взаимосвязи

3. Отличием промышленного образца от прототипа является но- 0,5 вая форма основных композиционных элементов

4. Отличием промышленного образца от прототипа являются 0,6 новая объемно-пространственная структура, форма и взаимное расположение основных композиционных элементов

5. Промышленный образец характеризуется новым решением из- 0,8 делия, обладающим сложной композицией, и не имеет прототипа

Сложность решаемой дизайнерской задачи