47.Учет операционных доходов и расходов.
Текущая деятельность – это основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности организации.
Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.
Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности.
Для учета прочих доходов и расходов по текущей деятельности предназначены субсчета 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
По кредиту субсчета 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности» в течение месяца находят отражение суммы таких доходов организации в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других. По учету прочих доходов по текущей деятельности могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
1) На сумму доходов от реализации производственных запасов.
Дебет счета 62
Кредит счета 90/7
2) На суммы излишков запасов и денежных средств, выявленных в результате инвентаризации.
Дебет счетов 10,11,20,21,23,41,43,50
Кредит счета 90/7
3) На стоимость производственных запасов и денежных средств, полученных безвозмездно.
Дебет счетов 10,11,41,43,50,51,52,55
Кредит счета 90/7
4) На сумму восстановления ранее созданного резерва при реализации материалов или повышении их рыночных цен.
Дебет счета 14
Кредит счета 90/7
5) На сумму штрафов, пеней, неустоек, присужденных судом или признанных должником, причитающихся за нарушение условий договоров.
Дебет счета 76
Кредит счета 90/7
6) На сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году.
Дебет счета 76
Кредит счета 90/7
Начисление налога на добавленную стоимость, исчисленного от прочих доходов по текущей деятельности, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 90/8
Кредит счета 68
Начисление других налогов, исчисленных от прочих доходов по текущей деятельности, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 90/9
Кредит счета 68
По дебету субсчета 90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в течение месяца находят отражение суммы таких расходов организации в корреспонденции с кредитом счетов учета активов, денежных средств, резервов и других. При этом могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
1) На сумму расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием производственных запасов.
Дебет счета 90/10
Кредит счетов 10,16,23,69,70,71,76
2) На стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно.
Дебет счета 90/10
Кредит счетов 10,11,20,23,29,41,50,51,69,70,71,76
3) На суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств, когда виновные лица не установлены, или судом отказано во взыскании с них ущерба.
Дебет счета 90/10
Кредит счетов 73/2,94
4) На сумму созданного резерва под снижение стоимости материалов.
Дебет счета 90/10
Кредит счета 14
5) На суммы расходов по аннулированным производственным заказам.
Дебет счета 90/10
Кредит счетов 02,05,10,16,69,70,71,76,96
6) На суммы расходов обслуживающих производств и хозяйств.
Дебет счета 90/10
Кредит счета 29
7) На сумму начисленной материальной помощи работникам организации и вознаграждений по итогам работы за год.
Дебет счета 90/10
Кредит счета 70
8) На суммы неустоек, штрафов, пеней, присужденных судом или признанных организацией, подлежащих уплате за нарушение условий договоров, по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению.
Дебет счета 90/10
Кредит счета 76
9) На сумму расходов, связанных с рассмотрением дел в судах.
Дебет счета 90/10
Кредит счета 76
10) На сумму убытка прошлых лет, выявленного в отчетном году.
Дебет счета 90/10
Кредит счета 76
Отгружая свою продукцию, товары организация-поставщик рискует, так как нет полной уверенности в своевременном и полном поступлении денег. В связи с этим в практике бухгалтерского учета принято создавать резерв по сомнительным долгам за счет прочих расходов по текущей деятельности.
К сомнительным долгам относится дебиторская задолженность, не погашенная в нормативные сроки и не обеспеченная полноценными обязательствами и гарантиями.
Применяют два способа расчета суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам:
1) На основе многолетних наблюдений определяется процент сомнительных долгов в общей сумме дебиторской задолженности, который служит основой для расчетов.
2) Необходимая сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника.
Резерв по сомнительным долгам учитывается на контрактивном синтетическом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:
Создан резерв по сомнительным долгам.
Дебет счета 90/10
Кредит счета 63
2) Списаны за счет резерва невостребованные долги, ранее признанные сомнительными (по истечении срока исковой давности).
Дебет счета 63
Кредит счетов 62,76
Однако списание долга с баланса не означает его аннулирование. Указанный долг числится за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью его взыскания на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность».
Поступление сумм в погашение ранее списанной дебиторской задолженности отражается по кредиту забалансового счета 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность».
Если до конца года, следующего за годом создания резерва, по конкретному сомнительному долгу резерв не будет использован, то его сумма присоединяется к прочим доходам по текущей деятельности соответствующего года:
Дебет счета 63
Кредит счета 90/7
Аналитический учет на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, для которого был создан резерв.
Прибыль (убыток) от текущей деятельности представляет собой разницу между доходами по текущей деятельности и расходами по текущей деятельности. Для определения финансового результата от текущей деятельности предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Прибыль (убыток) рассчитывается путем вычитания из суммы доходов (сумма кредитовых оборотов по субсчетам 90/1 и 90/7) суммы расходов (сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90/2,90/3,90/4,90/5,90/6,90/8,90/9,90/10). Финансовый результат от текущей деятельности ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90/11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки».
48. Учет доходов и расходов по инвестиционной деятельности.
Инвестиционная деятельность – это деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов, а также осуществлению и реализации финансовых вложений.
Доходы и расходы по инвестиционной деятельности учитываются на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы по инвестиционной деятельности организации в течение месяца находят отражение по кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, расчетов и других. По учету таких доходов могут быть сделаны следующие записи:
1) На сумму выручки от реализации основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.
Дебет счета 62
Кредит счета 91/1
2) На суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации.
Дебет счетов 01,03,04,07,08
Кредит счета 91/1
3) На сумму начисленного дохода инвестора, связанного с участием в уставных капиталах других организаций, по договорам о совместной деятельности, по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги.
Дебет счета 76
Кредит счета 91/1
4) На стоимость инвестиционных активов, полученных безвозмездно.
Дебет счетов 06,07,58,98
Кредит счета 91/1
5) На сумму доходов, связанных с предоставлением во временное пользование инвестиционной недвижимости.
Дебет счета 76
Кредит счета 91/1
6) На суммы процентов, причитающихся к получению.
Дебет счета 76
Кредит счета 91/1
7) На сумму восстановления ранее созданных резервов при реализации ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки.
Дебет счета 59
Кредит счета 91/1
Расходы по инвестиционной деятельности организации в течение месяца находят отражение по дебету субсчета 91/4 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета активов, расчетов и других. По учету таких расходов могут быть сделаны следующие записи:
1) На остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, фактическую себестоимость других инвестиционных активов, списываемых организацией.
Дебет счета 91/4
Кредит счетов 01,03,04,06,07,08,58
2) На сумму расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов.
Дебет счета 91/4
Кредит счетов 10,23,69,70,71,76
3) На суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов, когда виновные лица не установлены, или судом отказано во взыскании с них суммы ущерба.
Дебет счета 91/4
Кредит счетов 73/2,94
4) На сумму расходов по реализации ценных бумаг (услуги брокеров).
Дебет счета 91/4
Кредит счета 76
5) На сумму создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений.
Дебет счета 91/4
Кредит счета 59
6) На суммы расходов, связанных с предоставлением во временное пользование инвестиционной недвижимости.
Дебет счета 91/4
Кредит счетов 02,05,23,25
При начислении НДС по облагаемым доходам от инвестиционной деятельности составляется запись:
Дебет счета 91/2
Кредит счета 68
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета доходов и расходов по инвестиционной деятельности, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
49. Учет доходов и расходов по финансовой деятельности.
Финансовая деятельность – это деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств.
Доходы и расходы по финансовой деятельности учитываются на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы по финансовой деятельности организации в течение месяца находят отражение по кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других. По учету таких доходов могут быть сделаны следующие записи:
1) На сумму доходов, связанных с выпуском и размещением долговых ценных бумаг собственного выпуска.
Дебет счета 51
Кредит счета 91/1
2) На сумму положительной курсовой разницы, возникшей при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности в иностранной валюте.
Дебет счетов 52,62
Кредит счета 91/1
Расходы по финансовой деятельности организации в течение месяца находят отражение по дебету субсчета 91/4 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета капитала, обязательств и других. По учету таких расходов могут быть сделаны следующие записи:
1) На суммы процентов, подлежащих к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов).
Дебет счета 91/4
Кредит счета 66
2) На разницу между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций).
Дебет счета 91/4
Кредит счета 81
3) На суммы расходов, связанных с получением во временное пользование имущества по договору финансовой аренды (лизинга).
Дебет счета 91/4
Кредит счета 76
4) На сумму расходов, связанных с выпуском и размещением долговых ценных бумаг собственного выпуска.
Дебет счета 91/4
Кредит счета 76
5) На сумму положительной курсовой разницы, возникшей при переоценке обязательств в иностранной валюте.
Дебет счета 91/4
Кредит счетов 60,66,67,76
При начислении НДС по облагаемым доходам от финансовой деятельности составляется запись:
Дебет счета 91/2
Кредит счета 68
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета доходов и расходов по финансовой деятельности, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
50. Учет налогов, уплачиваемых из прибыли организации. Учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь организации из прибыли уплачивают налог на прибыль, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
В соответствии со статьей 126 Налогового Кодекса Республики Беларусь объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.
Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также сумма внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Налоговым Кодексом Республики Беларусь предусмотрен также ряд льгот по налогу на прибыль. В частности, от налогообложения налогом на прибыль освобождается:
1) Прибыль организации (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары, работы, услуги, имущественные права;
2) Прибыль организации от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, перечень которых установлен статьей 140 Налогового Кодекса Республики Беларусь.
Налог исчисляется исходя из налогооблагаемой прибыли, которая представляет собой прибыль организации по данным бухгалтерского учета, скорректированную на суммы затрат, которые отнесены на расходы по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности, иные расходы в бухгалтерском учете, но не формируют финансовый результат для целей налогообложения, или наоборот.
Для определения указанной прибыли организации обязаны вести налоговый учет, который рассматривается как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с налоговым законодательством.
В связи с наличием расхождений между правилами признания и оценки доходов и расходов в законодательстве по бухгалтерскому учету и в налоговом законодательстве возникают разницы между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком). Эти разницы могут быть постоянными и временными.
Постоянная разница приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового актива или постоянного налогового обязательства Суммы постоянного налогового актива или постоянного налогового обязательства являются частью текущего налога на прибыль, поэтому не отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Временные разницы – это суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль – в будущих отчетных периодах. При возникновении временной разницы периоды признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадают, а суммы признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают.
По характеру влияния на налогооблагаемую прибыль временные разницы подразделяются на два вида:
1) Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем принимаются для целей налогообложения, либо доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем принимаются для целей налогообложения: при переносе убытков прошлых лет на прибыль текущего налогового периода; при безвозмездном получении активов.
2) Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем принимаются для целей налогообложения, либо доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем принимаются для целей налогообложения: при использовании права на применение амортизационной премии; при отражении возмещения сумм ущерба, вреда в месяце вынесения решения суда о их взыскании.
Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива. Под отложенным налоговым активом понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению такого налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Его сумму определяют путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль:
ОНА = ВВР х 18 %
Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». Начисление отложенных налоговых активов отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 09
Кредит счета 99
Уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 99
Кредит счета 09
Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства. Отложенное налоговое обязательство – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Его сумму определяют путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль:
ОНО = НВР х 18 %
Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств предназначен счет 65 «Отложенные налоговые обязательства». Начисление отложенных налоговых обязательств отражается записью:
Дебет счета 99
Кредит счета 65
Уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 65
Кредит счета 99
Прибыль организаций облагается налогом по ставке 18 %. Для отдельных товаров, работ, услуг установлены пониженные ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль исчисляется как произведение налоговой базы (уменьшенной на сумму льгот) и налоговой ставки.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
При начислении налога на прибыль составляется запись:
Дебет счета 99
Кредит счета 68
Плательщики производят уплату налога на прибыль текущими платежами, исчисленными в порядке, установленном Налоговым Кодексом Республики Беларусь, не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода, уменьшенная на суммы налога на прибыль, уплаченного текущими платежами в течение этого периода, перечисляется в бюджет не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
51.Определение чистой прибыли (чистого убытка) организации.
В условиях рыночных отношений прибыль является важнейшим показателем результата хозяйственной деятельности организаций. Обобщающими показателями финансового результата деятельности организации являются прибыль (убыток) до налогообложения и чистая прибыль (чистый убыток).
Прибыль (убыток) организации до налогообложения включает в себя:
Прибыль (убыток) от текущей деятельности.
Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности.
Прибыль (убыток) от финансовой деятельности.
Прибыль (убыток) от иных доходов и расходов.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Это активно-пассивный счет. По его дебету отражаются убытки и начисление налогов, а по кредиту – прибыль. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов за отчетный год показывает сумму чистой прибыли (чистого убытка) организации за год.
Основная масса прибыли организации формируется за счет прибыли от текущей деятельности. Для определения финансового результата от текущей деятельности предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Прибыль (убыток) рассчитывается путем вычитания из суммы доходов (кредитовые обороты по субсчетам 90/1 и 90/7) суммы расходов (дебетовые обороты по субсчетам 90/2,90/3,90/4,90/5,90/6,90/8,90/9,90/10). Этой финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90/11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки»:
На сумму прибыли от текущей деятельности.
Дебет счета 90/11
Кредит счета 99
На сумму убытка от текущей деятельности.
Дебет счета 99
Кредит счета 90/11
Для учета доходов и расходов организации по инвестиционной и финансовой деятельности, иных доходов и расходов предназначен синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение месяца находят отражение суммы таких доходов организации, а по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение месяца находят отражение суммы расходов по инвестиционной и финансовой деятельности, иных расходов. Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:
На сумму прибыли от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.
Дебет счета 91/5
Кредит счета 99
На сумму убытка от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.
Дебет счета 99
Кредит счета 91/5
Чистая прибыль характеризует величину прироста собственного капитала собственника за отчетный период, которая капитализирована в активах организации. Она представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.
Чистая прибыль (чистый убыток) определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль, корректировки полученного результата на сумму изменения отложенных активов и сумму изменения отложенных налоговых обязательств, вычитанием прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли.
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит
Убыток от текущей деятельности (К-т 90/11) Прибыль от текущей деятельности (Д-т 90/11)
Отрицательное сальдо прочих доходов и Положительное сальдо прочих доходов и
расходов (К-т 91/5) расходов (Д-т 91/5)
Начисление текущего налога на прибыль (К-т 68) Начисление отложенных налоговых активов
(Д-т 09)
Начисление отложенных налоговых
обязательств (К-т 65) Погашение отложенных налоговых обязательств
(Д-т 65)
Погашение отложенных налоговых активов (К-т 09)