29. Учет расхода материалов.
Расходные операции с материалами заключаются прежде всего:
а) В отпуске их на прямые нужды производственного процесса;
б) В перемещении их внутри предприятия (между складами, цехами);
в) В продаже неиспользуемых материалов и отходов;
г) В отпуске материалов в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия.
Отпуск материалов осуществляется кладовщиком на основании следующих документов:
1) Отпуск материалов, потребляемых систематически в течение месяца, оформляется лимитно-заборными картами (форма № М-8), которые составляются в 2 экземплярах в плановом отделе. В них проставляется лимит потребления материала на месяц (квартал) и затем в течение месяца фиксируются операции фактического отпуска материалов в пределах установленного лимита. После каждого получения материалов в лимитно-заборных картах выводится остаток лимита.
2) В некоторых случаях отсутствующие на складе материалы заменяются другими, что оформляется требованием на замену (форма № М-10).
3) Материалы, отпускаемые в разовом порядке или сверх лимита по распоряжению технолога, оформляются требованием-накладной (форма № М-11).
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1) По себестоимости каждой единицы.
Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться предприятием в случае, если используемые материалы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету.
При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы материалов:
а) включая все расходы, связанные с приобретением материалов;
б) включая только стоимость материала (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения ТЗР и других расходов, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в покупных ценах.
2) По средней себестоимости.
При списании (отпуске) материалов, оцениваемых по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе материалов как частное от деления общей себестоимости группы материалов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.
Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:
а) исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц;
б) путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при котором в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.
3) По способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).
Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости продукции учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
Применение одного из перечисленных способов оценки материалов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике предприятия.
Расход сырья и материалов отражается с помощью следующих бухгалтерских записей:
1) Отпущены со склада сырье и материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия цехам основного производства для изготовления продукции.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы»
2) Отпущены материалы в цеха вспомогательного производства.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 10 «Материалы»
3) Отпущены материалы на общепроизводственные (общехозяйственные) нужды.
Дебет счета 25 (26)
Кредит счета 10 «Материалы»
4) Отпущена тара и тарные материалы на упаковку изделий на складе готовой продукции.
Дебет счета 44/1 «Коммерческие расходы»
Кредит счета 10 «Материалы»
Если при учете приемки материалов использовались счета 15 и 16, то на сумму отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, относящуюся к израсходованным за месяц материалам, составляется проводка:
Дебет счета 20, 23, 25, 26, 44/1
Кредит счета 16
Продажа материалов оформляется снабженческо-сбытовым подразделением предприятия путем выписки товарно-транспортной накладной или товарной накладной. При отгрузке материалов оформляется и предъявляется к оплате расчетный документ.
Для учета операций по продаже материальных ценностей предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» отражается фактическая себестоимость выбывающих материальных ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы, а по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» – выручка от продажи материалов.
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
1) На стоимость отгруженных материалов по отпускным ценам с НДС.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91/1 «Операционные доходы»
2) Списывается фактическая себестоимость выбывших со склада материалов.
Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»
Кредит счета 10 «Материалы»
3) Начислена заработная плата рабочим за погрузочно-разгрузочные работы.
Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»
Кредит счета 70 (69, 76)
4) Начислен НДС от оборота по продаже материалов.
Дебет счета 91/3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
5) Поступила на расчетный счет выручка от продажи материалов.
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
30. Организация складского учета материалов. Учет движения материалов в бухгалтерии.
Первичные документы на поступление и расход материалов используются для ведения учета материалов на складе. Кладовщик на каждый номенклатурный номер на складе ведет карточку складского учета (форма № М-17). Верхняя часть карточки складского учета отражает сведения о материале, норме запаса, цене за единицу. Нижняя часть карточки предназначена для отражения текущего движения материала в натуральном выражении на основе первичных документов.
Для обеспечения порядка в складском учете и предотвращения злоупотреблений карточки складского учета открываются бухгалтерией предприятия и регистрируются в особом реестре. При открытии карточки работники бухгалтерии записывают номер, норму запаса, другие реквизиты, а также остаток на начало месяца. Кладовщик записывает все операции по поступлению и выдаче материалов в соответствующую карточку и выводит остаток после каждой операции.
Периодически в соответствии с установленным графиком документооборота бухгалтер принимает по реестру первичные документы по приходу и расходу материалов, проверяет соответствие записей в карточках содержанию документов и ставит в графе «Контроль» карточки складского учета дату проверки и подпись.
Для аналитического учета материалов в бухгалтерии используются все первичные документы, поступающие со склада. До принятия на учет поступившие со склада первичные документы таксируются (умножается количество материалов на их цену). После этого данные из документов группируют по номерам складов, по видам или группам материалов и по номенклатурным номерам. Следовательно, в бухгалтерии предприятия осуществляется только стоимостной учет, а на складе – только количественный учет.
Наиболее распространенным в настоящее время является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета материалов. Сальдовый метод состоит в том, что данные синтетического и аналитического учета сравниваются лишь по стоимости групп материалов. За основу берется сальдо, выведенное по складским карточкам сортового учета, оцененное по учетным ценам. Общая стоимость всех остатков по отдельным группам карточек складов должна совпадать со стоимостью остатков по данным стоимостного бухгалтерского учета по группам материалов.
На основании карточек складского учета заводится оборотная ведомость учета материалов на складе. Ведомость открывается на год и в ней приводится перечень всех номенклатурных номеров и наименований материалов, расположенных по учетным группам, единица измерения, учетная цена, а затем остатки по количеству и сумме на первое число каждого месяца. По окончании каждого месяца ведомость остатков передается бухгалтерией на склад, где материально-ответственные лица записывают в нее из карточек количественные остатки материалов на начало следующего месяца. Ведомость остатков является техническим регистром, используемым для увязки и сверки складского и бухгалтерского учета.
На основании оборотных ведомостей учета материалов каждого склада бухгалтерская служба составляет сводную оборотную ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов по группам и субсчетам.
Учет материалов в бухгалтерии начинается с проверки поступающей документации как по существу совершаемых операций и правильности оформления, так и в отношении точности арифметических подсчетов и законности операций.
Следующий этап обработки документов – это их таксировка. После таксировки первичные документы группируются. Целью группировки является получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учета. Группировка производится в разрезе номенклатурных номеров, групп материалов, счетов и субсчетов, складов, цехов в накопительных ведомостях, составляемых отдельно на приход и расход.
В накопительной ведомости прихода отражаются остатки на начало месяца и суммы поступивших материалов по складам и всего по предприятию за месяц. Остатки материалов на начало месяца проставляются из ведомостей за прошлый месяц.
В накопительной ведомости расхода отражаются расход по каждому реестру, каждому складу и всего за месяц, а также остатки материалов на конец месяца.
Накопительные ведомости ведутся на основании первичных документов по принятым учетным ценам.
По окончании отчетного месяца итоговые данные накопительных ведомостей по приходу и расходу переносятся в соответствующие разделы ведомости № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)». Ведомость № 10 предназначена для учета движения и остатков материалов по местам их хранения по учетным ценам. Одновременно в ней отражается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материальных ценностей, выявляются отклонения от принятых учетных цен (ТЗР). Если же на предприятии не ведутся накопительные ведомости, то ведомость № 10 составляется на основании первичных документов. Ведомость № 10 состоит из трех разделов.
В первом разделе отражаются остаток и движение материальных ценностей по местам хранения без разбивки по синтетическим счетам и учетным группам.
Во втором разделе отражаются остатки по синтетическим счетам, учетным группам, поступление материалов от поставщиков и других источников. В этом же разделе отражается фактическая себестоимость поступивших материалов и определяется процент отклонений фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам. Этот процент отклонений определяется по следующей формуле:
Третий раздел ведомости № 10 предназначен для учета расхода материалов и определения остатков материалов на конец отчетного месяца по учетным ценам и фактической себестоимости, которая определяется исходя из среднего процента отклонений, рассчитанного во втором разделе, и суммы расхода материалов по учетным ценам.
31. Контроль состояния и наличия производственных запасов.
Контроль состояния и наличия производственных запасов осуществляется путем проведения их инвентаризаций. Инвентаризация проводится с периодичностью и в сроки, устанавливаемые предприятием, но в обязательном порядке перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (в декабре), при приватизации имущества государственного унитарного предприятия, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищений и других злоупотреблений, после пожара или иного стихийного бедствия.
Результатом инвентаризации может быть выявление недостачи или излишка.
На практике встречаются случаи, когда у материально-ответственного лица выявляется недостача одного вида материальных ценностей и излишек другого вида материальных ценностей. В этом случае допускается взаимный зачет излишков и недостач от пересортицы. Следует иметь в виду, что такой зачет допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного наименования и в тождественных количествах. Если стоимость недостающих материальных ценностей выше стоимости оказавшихся в излишке, то разница после зачета пересортицы относится на виновное лицо.
«Инструкцией по инвентаризации имущества и обязательств» (утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 180 от 30.11.2007 г.) предусмотрены нормы естественной убыли отдельных видов материальных ценностей. Нормы естественной убыли могут быть применены лишь в случаях выявления фактических недостач после их зачета излишками по пересортице. Запрещено списывать материальные ценности в пределах норм естественной убыли до установления фактов недостачи.
Результаты инвентаризации производственных запасов оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей формы № инв-3. Она составляется инвентаризационной комиссией в 1 экземпляре.
Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:
Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации.
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 92/1 «Внереализационные доходы»
Выявлена недостача материалов.
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 10 «Материалы»
3) Списаны потери от недостачи материалов в пределах норм естественной убыли.
Дебет счета 25 (26)
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
4) Начислен НДС от суммы недостачи материалов сверх норм естественной убыли.
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
5) Списаны недостачи сверх норм (с учетом НДС), по которым виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом.
Дебет счета 92/2 «Внереализационные расходы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
6) На сумму недостачи, подлежащую взысканию с виновных лиц (по рыночным ценам).
Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
7) На разницу между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью недостающих материалов (с НДС).
Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 98/4
8) При погашении ущерба.
а) Поступили деньги в кассу предприятия (удержаны из заработной платы) в возмещение ущерба от материально-ответственного лица.
Дебет счета 50 (70)
Кредит счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
б) Списывается разница в ценах на финансовые результаты.
Дебет счета 98/4
Кредит счета 92/1 «Внереализационные доходы»
32. Оперативный учет личного состава предприятия и учет использования рабочего времени.
В отчетности по труду предприятий предусмотрено деление работников на персонал, занятый в основной и неосновной деятельности, т.е. в обслуживающих и прочих хозяйствах.
На промышленных предприятиях персонал распределяется по двум группам:
Промышленно-производственный персонал (основная деятельность);
Персонал непромышленных организаций, состоящих на балансе промышленного предприятия (неосновная деятельность).
К промышленно-производственному персоналу относятся работники основных и вспомогательных цехов, подсобных производств, заводских лабораторий и отделов, очистных сооружений, узлов связи, информационно-вычислительных центров, всех видов охраны, заводоуправления и др.
Персонал неосновной деятельности промышленных предприятий составляют работники, занятые обслуживанием жилищно-коммунального хозяйства, торговли, подсобного сельского хозяйства, медицинских учреждений, учреждений культуры и детских дошкольных учреждений.
По выполняемым хозяйственным функциям персонал предприятий подразделяется на рабочих и служащих. Из группы служащих выделяются руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим.
К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей предприятия и его структурных подразделений: генеральный директор, его заместители, главный инженер, главный технолог, главный экономист, главный бухгалтер и т.д.
Группу специалистов составляют инженеры, бухгалтеры, экономисты, юрисконсульты, т.е. персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и иными работами.
Другие работники, относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и оформление документации, хозяйственное обслуживание: кассиры, контролеры, табельщики, учетчики, делопроизводители.
Оперативный учет личного состава возложен на отдел кадров, который оформляет прием, переводы и увольнения работающих. Основными первичными документами по учету движения работников являются приказы (распоряжения) о приеме на работу (форма № Т-1), увольнении (форма № Т-5), перемещении (форма № Т-8), записки о предоставлении отпуска (форма № Т-6). На всех работников отдел кадров открывает лицевую карточку (форма № Т-2), в которой фиксируются анкетные и прочие данные о их трудовой деятельности. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы.
На основании документов о приеме на работу бухгалтерия открывает лицевые счета и использует их для накопления сведений о заработке, что в последствии применяется для расчета средней заработной платы.
На каждом промышленном предприятии установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени.
Учет ведется на рабочих местах бригадирами, сменными мастерами, начальниками цехов, заполняющими рапорты о выходе на работу или табели учета использования рабочего времени, а также с помощью контрольно-пропускных устройств автоматической регистрации.
В табеле указываются табельный номер работника, фамилия и инициалы, количество отработанных часов, в том числе ночных, в выходные дни, неявки на работу (в том числе по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государственных и общественных обязанностей).
Для работников с повременной и повременно-премиальной оплатой труда на оборотной стороне табеля производится расчет заработной платы.
33. Учет выработки рабочих.
В практике экономической работы используются следующие способы учета выработки:
а) Пооперационная приемка выработки рабочих с применением индивидуальной оплаты труда;
б) Учет выработки по конечной операции или конечной продукции;
в) Инвентарный, когда рабочим начисляют заработную плату путем инвентаризации остатков необработанной продукции.
Для учета выработки применяют следующие формы первичной документации: наряды на сдельную работу, рапорты, маршрутные листы, ведомости, акты о приемке работ, раскройные карты и другие документы.
В первичных документах о выработке должны быть в обязательном порядке следующие реквизиты: фамилии и инициалы рабочих, табельные номера и разряды рабочих, место работы (цех, отдел, участок), сроки выполнения работ, код объекта учета затрат, наименование и разряд работ.
В единичных производствах, изготавливающих индивидуальную продукцию, основным документом, отражающим выработку, является наряд (форма № Т-40 или № Т-40а). Различают разовые и накопительные наряды, индивидуальные и бригадные наряды.
В организациях, где до полной готовности изделие, деталь или узел проходит несколько технологически взаимосвязанных процессов, применяется оплата по конечной операции. В этом случае для учета выработки и подсчета заработной платы применяются маршрутные листы или карты (форма № Т-23). Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса на определенную партию деталей или узлов. В нем последовательно отмечается передача работы в количественном выражении с одной операции на другую, что позволяет контролировать брак и потери в производстве.
Инвентарная система учета выработки применяется в массовых и крупносерийных производствах, где рабочие выполняют однородные технологические операции, которые за ними закреплены. Для учета выработки каждого рабочего производят пооперационную инвентаризацию незаконченных обработкой деталей. Выработку определяют как остаток деталей по каждой операции на начало месяца плюс поступление деталей на обработку и минус остаток деталей по каждой операции на конец месяца.
Перечисленные документы предназначены для начисления заработной платы рабочих-сдельщиков при обеспечении администрацией нормальных условий труда. В противном случае производится расчет дополнительного времени на выполнение работы. В этих случаях выписываются специальные документы: лист на доплату (форма № Т-48) при несоответствии фактических условий труда запланированным, наряд на дополнительную технологическую операцию (форма № Т-40) при выполнении операции, не предусмотренной технологическим процессом. Данные документы выписываются на цветной бумаге или с цветной полосой, что свидетельствует об отклонениях от нормальных условий труда.