43. Состав продукции (работ, услуг), ее оценка и задачи учета.
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом качества.
Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Кроме того, в состав объема продукции включаются также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленного характера как своим непромышленным производствам и ОКСу, так и сторонним организациям. Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри предприятия.
Важное значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры, т.е. перечня наименований видов изделий, вырабатываемых на данном предприятии. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам: маркам, фасонам, артикулам, размерам, сортам и т.д.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» готовая продукция должна оцениваться в бухгалтерском учете и отчетности по фактической производственной себестоимости. Отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги оцениваются по полной фактической себестоимости, т.е. включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями сверх договорной цены, если предприятие отражает реализацию товаров и услуг по мере оплаты покупателями расчетных документов.
Фактическую производственную себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного месяца. Поэтому в текущем учете оценку готовой продукции производят по учетным ценам, в качестве которых могут выступать: плановые, свободные отпускные, свободные розничные или оптовые цены. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости.
При учете готовой продукции в течение отчетного месяца по учетным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости от этих цен. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.
Процент отклонений определяется по следующей формуле:
где
– сумма отклонений на остаток готовой
продукции на складе на начало месяца;
– сумма отклонений по продукции,
поступившей на склад в течение отчетного
месяца;
– остаток готовой продукции на складе
на начало отчетного месяца по учетным
ценам;
– поступление на склад из производства
готовой продукции в течение отчетного
месяца по учетным ценам.
Отклонения учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию. При этом экономия записывается красным сторно, а перерасход – дополнительной проводкой.
Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 43 «Готовая продукция». Начальное сальдо счета 43 показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах на начало месяца, оборот по дебету – фактическую себестоимость выпущенной из производства и возвращенной покупателями на склад продукции за месяц, а оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной (реализованной) в отчетном месяце покупателям продукции.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются отдельно на счете 41 «Товары».
Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она может не приходоваться на счет 43 «Готовая продукция», а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты на их выполнение по мере реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Реализация».
44. Учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии.
Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, в которых указывается цех, сдающий продукцию, склад, принимающий ее, номенклатурный номер, наименование, единица измерения, количество и другие реквизиты.
Оказанные услуги и выполненные работы оформляются приемо-сдаточными актами.
В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.
Непосредственно на складе учет готовой продукции осуществляется аналогично учету материалов, т.е. в карточках складского учета или книгах количественно-сортового учета.
Все первичные документы, оформленные реестром, ежедневно или один раз в несколько дней, материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию. При сальдовом методе связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с их суммовым учетом в бухгалтерии осуществляется с помощью ведомости учета остатков продукции на складе. В конце месяца кладовщик из карточек складского учета проставляет в ведомости остатки готовой продукции в количественном выражении по каждому номенклатурному номеру. Затем ведомость передают в бухгалтерию, где остатки таксируют и подсчитывают их суммы.
В бухгалтерии ведут ведомость выпуска готовой продукции в натуральном и суммовом выражениях, а также ведомость № 16. В разделе 1 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» ведомости № 16 отражается движение готовой продукции на складе по учетным ценам и фактической себестоимости по однородным группам продукции. Здесь определяется удельный вес фактической себестоимости остатка и поступившей из производства продукции в их стоимости по учетным ценам.
Остаток продукции на складе по учетным ценам на конец месяца согласно ведомости учета остатков продукции на складе сверяется с аналогичным остатком, отраженном в разделе 1 ведомости № 16.
На фактическую производственную себестоимость выпущенной готовой продукции в журнале-ордере № 10/1 составляется бухгалтерская запись:
Дебет счета 43
Кредит счета 20 (23)
Для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости может использоваться синтетический активно-пассивный счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».
По дебету счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.
При этом составляется проводка:
Дебет счета 40
Кредит счета 20 (23)
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.
При этом составляется проводка:
Дебет счета 43
Кредит счета 40
Выявленные в конце месяца отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) ее себестоимости списываются проводкой:
Дебет счета 90
Кредит счета 40
При этом экономия (превышение нормативной себестоимости над фактической) списывается красным сторно, а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной) – дополнительной записью.
По состоянию на конец месяца счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
45. Учет коммерческих расходов и налогов, связанных с реализацией продукции.
Коммерческими расходами называются расходы, связанные со сбытом и реализацией продукции, оплачиваемые поставщиками. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции.
К коммерческим расходам относят: расходы на доставку продукции к месту отправления, ее погрузку, разгрузку, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим предприятиям, рекламные расходы, дилерские расходы, расходы на хранение, подработку, подсортировку продукции, расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции.
Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, предназначен активный счет 44/1 «Коммерческие расходы». Сальдо показывает сумму расходов, приходящихся на отгруженную продукцию на начало месяца. Оборот по дебету – сумму затрат отчетного месяца, связанных с отгрузкой готовой продукции. Оборот по кредиту – суммы затрат, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.
Коммерческие расходы, возмещаемые покупателями в цене реализации, отражаются в бухгалтерском учете при помощи следующих записей:
1) На стоимость тары и упаковки, использованных на складе готовой продукции.
Дебет счета 44/1
Кредит счета 10/4
2) На фактическую себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств (например, услуги транспортного цеха по перевозке продукции).
Дебет счета 44/1
Кредит счета 23
3) На оплаченные через кассу (или со счетов) работы и услуги, связанные с реализацией продукции.
Дебет счета 44/1
Кредит счета 50,51,52,55
4) На суммы начисленной заработной платы рабочим за погрузочно-разгрузочные работы.
Дебет счета 44/1
Кредит счета 70 (69,76)
5) На стоимость оплаченных подотчетными лицами услуг по отгрузке.
Дебет счета 44/1
Кредит счета 71
Аналитический учет коммерческих расходов ведется в ведомости № 15 в разрезе статей установленной номенклатуры.
По окончании отчетного месяца коммерческие расходы распределяются между реализованной и отгруженной продукцией, а затем между отдельными видами продукции. Так, расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к конкретным видам продукции, включаются в полную себестоимость прямым путем. Расходы, связанные со сбытом нескольких видов продукции, распределяют между видами продукции пропорционально их массе, объему или производственной себестоимости.
По окончании месяца коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, списываются следующей записью:
Дебет счета 90/2
Кредит счета 44/1
Затраты по упаковке и транспортировке продукции, подлежащие возмещению покупателями (сверх цены реализации), не относятся к коммерческим расходам и отражаются на счете 45. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 45
Кредит счета 10/4,23,50,51,52,55,69,70,71,76
При возмещении покупателями этих расходов составляется проводка:
Дебет счета 51
Кредит счета 45
В соответствии с действующим законодательством от суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг предприятия уплачивают следующие налоги и сборы.
Налог на добавленную стоимость (НДС).Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов, освобожденных от обложения НДС). Налоговой базой при реализации произведенных налогоплательщиком товаров, работ, услуг является стоимость этих товаров, исчисленная исходя из применяемых цен на товары без НДС или исходя из регулируемых розничных цен, включающих НДС.
Налогообложение производится по ставкам: 0 %, 9,09 %, 10 %, 15,25 %, 18 %.
При начислении НДС по оборотам от реализации товаров, работ, услуг на территории Республики Беларусь составляется проводка:
Дебет счета 90/3
Кредит счета 68
Объектом обложения НДС является также таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь.
2) Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.
Указанный платеж исчисляется в размере 1 % выручки от реализации товаров, работ, услуг.
При исчислении сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки составляется проводка:
Дебет счета 90/5
Кредит счета 68
При расчете сумм сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки не учитываются суммы, полученные от реализации основных средств и прочих активов, отраженные в составе операционных доходов на счете 91 «Операционные доходы и расходы», а также иные доходы, отраженные в составе внереализационных доходов на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».
3) Акцизы (для подакцизных товаров).
Объектом обложения является выручка от реализации произведенных на территории Республики Беларусь подакцизных товаров, а также таможенная стоимость или физический объем товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь.
Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь на каждый товар в процентах к стоимости или в белорусских рублях за единицу обложения (Указ Президента Республики Беларусь № 709 от 29.12.2008 г.)
По подакцизным товарам, произведенным на территории Республики Беларусь, акциз исчисляется после их реализации, что отражается проводкой:
Дебет счета 90/4
Кредит счета 68
При перечислении всех указанных налогов в бюджет составляется проводка:Дебет счета 68
Кредит счета 51