1. Сущность учета и его роль в системе управления. Предмет и метод бухгалтерского учета.

Чем больше человек, и общество в целом, будут знать о происходящих событиях и фактах, тем правильнее и эффективнее будет их деятельность, поэтому необходимо принимать во внимание, учитывать непрерывно происходящие события и факты с помощью слов и цифр. Они могут касаться различных сторон деятельности общества и человека – экономической, социальной, политической, спортивной, культурной и других.

Учет – это количественное отражение событий и фактов в жизни общества, используемое для управления им на различных организационных уровнях.

Хозяйственный учет возник на самых ранних стадиях перехода людей к организованному добыванию средств существования, т.е. в общинном хозяйстве. Суть хозяйственного учета в начале развития современной цивилизации демонстрирует поучение царя Соломона, приведенное в Библии: «С кем находишься в торговых сношениях, считай и оценивай; что даешь и что получаешь – запиши».

С появлением капиталистических отношений возникли предпосылки возникновения бухгалтерского учета в его современном понимании. Его основополагающие черты более 500 лет назад описаны в знаменитом «Трактате о счетах и записях» Луки Пачоли, изданном в Венеции в 1494 году. Постепенно учет превратился в одну из разновидностей управленческой деятельности человека.

Процесс учета состоит из четырех относительно самостоятельных этапов: наблюдение, измерение, регистрация и обобщение результатов с целью принятия управленческих решений.

Объекты, охватываемые хозяйственным учетом, отражаются посредством числовых показателей. Для их получения в хозяйственном учете применяют три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители служат для получения сведений путем счета, измерения массы, объема, длины изделия (метр, килограмм, литр, штука). Выбор их зависит от физических особенностей объекта. Натуральные измерители используют главным образом для учета количества выпущенных изделий, полученных или израсходованных материальных ценностей. Существуют и условно-натуральные комбинированные единицы измерения: в пищевой промышленности – ТУБ (тысяча условных банок), на транспорте – тонно-километр, в здравоохранении – койко-место.

Трудовой измеритель используется для подсчета количества затраченного труда и выражается в единицах времени: человеко-час, человеко-день. С их помощью измеряются показатели производительности труда, заработная плата работников, контролируется норма выработки рабочих.

Денежный измеритель является наиболее универсальным и находит основное применение в сфере экономики. Он применяется для измерения тех объектов, которые имеют стоимость. Национальной денежной единицей Республики Беларусь является белорусский рубль, в международных расчетах чаще всего используется доллар США, в странах ЕС – евро. Использование денежной единицы позволяет измерить, т.е. оценить любые разнородные объекты.

Существует три вида хозяйственного учета: оперативный, бухгалтерский, статистический, каждому из которых присущи свои особенности и объекты.

Оперативный учет является системой текущего наблюдения и контроля отдельных хозяйственных операций и процессов с целью руководства ими непосредственно в ходе их совершения. Оперативный учет охватывает разнообразные хозяйственные явления и дает различные показатели, главным образом, производственно-технического характера. Он обеспечивает сведениями о количестве выпущенной продукции, об использовании рабочего времени, о загрузке оборудования, об остатках сырья на складе и т.п.

Статистический учет представляет собой систему сбора и обработки данных о массовых хозяйственных и общественных явлениях. Статистический учет направлен на изучение процессов развития всей национальной экономики, всего общества в целом. Основные формы статистического наблюдения – это переписи и обследования, а также сводка и группировка данных оперативного и бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 26.12.2007 г. № 302-З) бухгалтерский учет – система непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет должен вестись во всех организациях независимо от подчиненности, формы собственности и сферы деятельности. Данные бухгалтерского учета предоставляются не только руководству организации, но и за ее пределы – учредителям, банкам, налоговым органам, инвесторам, аудиторам и другим заинтересованным лицам.

К бухгалтерскому учету предъявляются следующие основные требования:

1. Он должен быть полным, т.е. охватывать все хозяйственные операции и процессы, вызывающие движение имущества коммерческой организации.

2. Он должен быть точным, т.е. его данные призваны отображать наличие имущества и связанные с ним хозяйственные операции в полном соответствии с действительностью.

3. Он должен быть своевременным, т.е. обязан отображать в записях хозяйственные операции ежедневно, не допускать отставания, обеспечивать руководство данными о состоянии и движении собственности.

4. Он должен быть непрерывным во времени, т.е. повседневно отражать все изменения, происходящие в составе средств коммерческой организации в результате хозяйственной деятельности.

5. Он должен быть строго документальным, т.е. хозяйственная операция может быть зарегистрирована только при наличии документального подтверждения факта ее совершения.

Оперативный, статистический и бухгалтерский учет представляет собой единую систему хозяйственного учета.

Объектом бухгалтерского учета являются экономические процессы в хозяйственной деятельности во взаимосвязи с ее другими процессами, т.е. это процессы создания, распределения и перераспределения стоимости продуктов труда в денежном измерителе.

Процесс воспроизводства включает четыре взаимосвязанных стадии: производство, распределение, обращение и потребление. Все эти стадии входят в объект бухгалтерского учета.

В производстве создается общественный продукт, для чего используются материалы, оборудование и труд человека. Эти элементы производства, выраженные в денежном измерителе, входят в объект бухгалтерского учета.

Созданный продукт подлежит распределению. Часть его направляется на возобновление потребленных средств производства, часть распределяется между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда в виде заработной платы, а оставшаяся часть идет в накопление.

В процессе обращения продукты передаются от производителя к потребителю. В обращении могут находиться денежные средства и товары. В этом процессе возникают расчеты, связанные с обменом продукта. Обращение товаров и денежных средств, а также расчеты между покупателями и продавцами являются частями объекта бухгалтерского учета.

Потребление – это использование общественного продукта по назначению. Различают производственное потребление (потребление средств производства) и непроизводственное потребление (потребление для удовлетворения личных потребностей человека и общества). Производственное потребление является объектом бухгалтерского учета, а личное потребление совершается за пределами коммерческой организации и не является объектом бухгалтерского учета.

Состав объектов бухгалтерского учета зависит от формы собственности и сферы деятельности субъекта хозяйствования. Перечень объектов бухгалтерского учета устанавливается типовым планом счетов бухгалтерского учета, содержанием бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предметом бухгалтерского учета являются фактические результаты экономических процессов в хозяйственной деятельности и фактическая величина стоимости хозяйственных средств и их источников в денежном измерителе.

Отдельные хозяйственные действия, совершаемые в ходе работы коммерческой организации, представляют собой хозяйственные операции. Каждая операция вызывает движение и изменение как в составе средств организации, так и их источников. Совокупность однородных хозяйственных операций называется хозяйственным процессом.

Различают три хозяйственных процесса:

1. Заготовление производственных запасов (снабжение);

2. Производство продукции;

3. Реализация продукции (сбыт).

Для более детального изучения, а затем и учета всей совокупности средств, их необходимо сгруппировать по определенному признаку.

В бухгалтерском учете выделяют две основные классификации имущества коммерческой организации:

а) По функциональной роли в процессе воспроизводства (по содержанию и размещению).

б) По источникам образования и целевому назначению.

По функциональной роли в процессе воспроизводства средства подразделяются на следующие группы и подгруппы:

1 Долгосрочные активы (средства долгосрочного использования).

1.1 Основные средства – здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и принадлежности, рабочий скот и животные основного стада, многолетние насаждения и т.д.

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся материальные средства труда, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

1.2 Нематериальные активы – права пользования природными ресурсами, патенты, программные продукты, ноу-хау, монопольные права и привилегии, лицензии, торговые марки и товарные знаки, брокерские места на бирже и другие активы, не имеющие вещественной формы;

1.3 Доходные вложения в материальные активы – инвестиционная недвижимость и имущество, предназначенное для предоставления за плату во временное владение и пользование по договорам аренды (лизинга), проката, найма с целью получения дохода;

1.4 Вложения в долгосрочные активы – затраты по незавершенному строительству и приобретению новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также оборудование, требующее монтажа и строительные материалы;

1.5 Долгосрочные финансовые вложения – инвестиции организации в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы другим организациям со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев;

1.6 Отложенные налоговые активы – сумма налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием вычитаемых временных разниц.

2 Краткосрочные активы (средства краткосрочного использования).

2.1 Производственные запасы – запасы сырья, материалов, топлива, тары, полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей на складе;

2.2 Незавершенное производство – полуфабрикаты и детали, части изготавливаемой продукции, не прошедшие всех стадий технологической обработки и находящиеся в цехах;

2.3 Готовая продукция и товары – законченное производство продукции, прошедшее испытание и приемку, товары отгруженные, покупные изделия и иные активы, предназначенные для реализации;

2.4 Дебиторская задолженность – задолженность юридических и физических лиц данной организации;

2.5 Денежные средства – наличные деньги в кассе, денежные средства на расчетных, валютных и специальных счетах, а также денежные средства в пути;

2.6 Краткосрочные финансовые вложения – инвестиции организации в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы другим организациям со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев.

По источникам образования и назначению средства организации подразделяются на следующие группы и подгруппы:

1 Собственный капитал (источники собственных средств).

1.1 Уставный капитал – совокупность вкладов участников (собственников имущества) при создании организации для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами;

1.2 Добавочный капитал – прирост источников собственных средств в результате переоценки долгосрочных активов, а также эмиссионный доход акционерных обществ;

1.3 Резервный капитал – дополнительный финансовый внутренний ресурс организации, предназначенный для покрытия убытков и потерь в результате неблагоприятно сложившейся конъюнктуры;

1.4 Прибыль – источник финансирования расходов на развитие производства и социальное развитие организации, источник доходов государственного бюджета в виде налогов, который определяется как сумма превышения доходов над расходами организации;

1.5 Целевое финансирование – это источник дополнительных средств, полученных из бюджета, целевых бюджетных и отраслевых фондов, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения (расширение деятельности, научно-исследовательские работы, содержание детей в детских дошкольных учреждениях и др.);

2. Обязательства (источники заемных средств).

1. Кредиты банков и займы;

2.2 Отложенные налоговые обязательства – обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием налогооблагаемых временных разниц;

2.3 Кредиторская задолженность – задолженность организации перед другими юридическими и физическими лицами (задолженность поставщикам, подрядчикам, персоналу, бюджету и другие виды задолженности);

2.4 Резервы – средства, зарезервированные организацией в целях равномерного включения предстоящих платежей в расходы организации (резерв на ремонт основных средств, резерв на выплату отпускных рабочим и др.)

Метод бухгалтерского учета должен обеспечить контроль использования средств. Обеспечение такого контроля достигается с помощью расчленения всех хозяйственных средств на две группы. Одна из них показывает виды средств, их размещение и использование, а другая – источники формирования и их целевое назначение. Они органически взаимосвязаны, так как отражают один и тот же объем средств организации в двух различных по экономическому содержанию разрезах. Из этого следует, что итоговые данные этих групп должны быть всегда равны между собой, т.е. хозяйственные средства организации равны источникам формирования средств. Это равенство называется балансовым обобщением.

Такое равенство итоговых данных двух групп – это характерная особенность метода бухгалтерского учета. Методом бухгалтерского учета является балансовое обобщение оборота средств во взаимосвязи с их назначением и источниками формирования в процессе хозяйственной деятельности.

Чтобы получить постоянное балансовое обобщение оборота средств применяются определенные приемы (способы) учета:

1. Документация – это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в местах их совершения. Документация является обязательным основанием для бухгалтерских записей, а также является способом текущего контроля хозяйственных операций.

2. Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета.

3. Денежная оценка – это способ выражения имущества организации и его источников в денежном измерителе. Она заключается в переводе натуральных и трудовых показателей в денежный измеритель.

4. Калькулирование – это группировка затрат и исчисление себестоимости приобретенных материальных ценностей или изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

5. Счет бухгалтерского учета – это экономическая группировка (в виде таблицы), в которой систематизируется, накапливается информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.

6. Двойная запись – это способ регистрации хозяйственных операций на двух экономически взаимосвязанных счетах (по дебету одного и кредиту другого) в равных суммах.

7. Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и назначению в денежной оценке на определенную дату.

8. Отчетность – это система показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период времени.

1. Все элементы метода бухгалтерского учета взаимосвязаны между собой.

2. 2. Понятие бухгалтерского баланса, его содержание и структура. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Бухгалтерский баланс является одним из специфических элементов метода бухгалтерского учета. Отражая состояние хозяйственных средств, бухгалтерский баланс представляет собой применение способа балансового обобщения к частному случаю наблюдения за предметом бухгалтерского учета.

Слово «баланс» означает равновесие, равенство каких-либо двух сторон, показателей, итогов. Название его происходит от двух латинских слов: bis – дважды и lanx – чаша весов, т.е. две чаши весов.

Принцип двойственности (двусторонности) относится к основополагающим фундаментальным концепциям бухгалтерского учета. Он формулируется уравнением, связывающим между собой три базовых понятия: экономические ресурсы (активы хозяйствующего субъекта), капитал собственника и обязательства экономического субъекта перед физическими и юридическими лицами.

В современной отечественной теории и практике наиболее известно формальное уравнение двойственности, на котором базируется форма бухгалтерской (финансовой) отчетности «Бухгалтерский баланс». Формальное балансовое уравнение имеет вид:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения в денежном измерителе состава и размещения средств коммерческой организации и источников их формирования на определенном этапе.

Бухгалтерский баланс составляется, как правило, на первое число месяца по определенной форме и состоит их двух взаимосвязанных частей: активов, собственного капитала и обязательств. Баланс представляет собой таблицу, разделенную на две части. Та часть таблицы (верхняя или левая), где показываются хозяйственные средства организации по их составу и размещению, – это активы, а та часть таблицы баланса (нижняя или правая), где отражаются источники формирования хозяйственных средств по их целевому назначению – это собственный капитал и обязательства.

В заголовочной части указывается наименование организации и на какую дату составлен баланс. Группировка активов, капитала и обязательств в балансе основывается на их экономической классификации.

Активы, собственный капитал и обязательства в балансе состоят из отдельных статей. Статья баланса – это вид средств или источников, имеющих свое наименование и показываемых в балансе отдельной суммой.

Все статьи баланса группируются в нем в определенном порядке, установленном «Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 31 октября 2011 г. № 111.

Отдельные статьи активов, собственного капитала и обязательств, сходные по экономическому содержанию, сгруппированы в разделы баланса, а внутри них – в группы.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться раздельно в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Активы бухгалтерского баланса состоят из двух разделов:

I Долгосрочные активы.

II Краткосрочные активы.

Собственный капитал и обязательства в бухгалтерском балансе отражаются в трех разделах:

III Собственный капитал.

IV Долгосрочные обязательства.

V Краткосрочные обязательства.

В разделе I «Долгосрочные активы» приводится информация о наличии основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, долгосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов и других долгосрочных активов.

Основные средства, нематериальные активы, инвестиционная недвижимость и предметы финансовой аренды показываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Вложения в долгосрочные активы отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам застройщика (инвестора).

В разделе II «Краткосрочные активы» приводится информация о наличии запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов.

Запасы и затраты показываются в балансе по фактической себестоимости их заготовления и производства. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости. Отгруженные товары отражаются по фактической или нормативной полной себестоимости, включающей затраты, связанные с реализацией продукции.

Финансовые вложения отражаются в балансе по покупной стоимости (в сумме фактических затрат инвестора), а дебиторская задолженность и денежные средства и их эквиваленты – непосредственно.

При наличии резервов под снижение стоимости запасов, по сомнительным долгам, обесценение краткосрочных финансовых вложений, стоимость соответствующих активов уменьшается на сумму данных резервов.

Путем суммирования итогов первого и второго разделов баланса получают итог активов баланса.

В разделе III «Собственный капитал» приводится информация о величине собственного капитала организации, т.е. указываются суммы уставного, резервного, добавочного капитала организации, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, остатки средств целевого финансирования, неиспользованные на отчетную дату.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах, обязательствах по лизинговым платежам, отложенных налоговых обязательствах и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» приводится информация о краткосрочных обязательствах организации: краткосрочных кредитах и займах, краткосрочной кредиторской задолженности, суммах резервов предстоящих платежей и доходов будущих периодов, подлежащих использованию в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Путем суммирования итогов третьего, четвертого и пятого разделов баланса получают итог собственного капитала и обязательств организации.

Итог активов баланса должен быть равен итогу собственного капитала и обязательств. Равенство итогов – неслучайно. Оно является важнейшей особенностью баланса и объясняется тем, что в обеих частях бухгалтерского баланса отражается один и тот же объем имущества на одну и ту же дату, но только в двух различных по экономическому содержанию группировках. Равенство итогов частей баланса имеет контрольное значение.

Бухгалтерский баланс играет огромную роль в управлении. Он позволяет получать оперативные сведения о состоянии основных средств, наличии денежных средств в кассе и на расчетных счетах, объемах незавершенного производства, что позволяет повысить оперативность управления. На основе информации баланса анализируется финансовое положение организации путем расчета показателей ликвидности.

Участвуя в процессах заготовления, производства и реализации продукции, средства организации переходят из одного процесса в другой, превращаются из одной формы в другую, то есть они находятся в состоянии постоянного движения и изменения. В связи с этим исходное состояние средств и их источников, показываемое в балансе на начало периода, в результате хозяйственной деятельности претерпевает значительные изменения.

Каждая хозяйственная операция вызывает двойное изменение в составе хозяйственных средств или их источников. Все виды изменений, происходящих в балансе под влиянием хозяйственных операций, могут быть сгруппированы в четыре типа.

Первоначальный баланс

Активы		Собственный капитал и обязательства
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Основные средства Нематериальные активы Запасы Краткосрочная дебиторская задолженность Денежные средства и их эквиваленты	900000 150000 70000 624000 90000	Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Долгосрочные кредиты и займы Краткосрочная кредиторская задолженность	970000 157000 247000 360000 100000
Баланс	1834000	Баланс	1834000

В результате хозяйственной деятельности произошли следующие хозяйственные операции:

1) Получена на расчетный счет выручка от реализации продукции – 210000 руб.

В результате операции в активах баланса одна статья увеличилась («Денежные средства и их эквиваленты»), а другая статья уменьшилась («Краткосрочная дебиторская задолженность»). Собственный капитал и обязательства не изменились. Итог баланса не изменился.

Все операции, приводящие к подобным изменениям в бухгалтерском балансе, называются операциями первого типа.

2) Часть нераспределенной прибыли организации направлена на пополнение уставного капитала – 130000 руб.

В результате операции в собственном капитале и обязательствах одна статья увеличилась («Уставный капитал»), а другая статья уменьшилась («Нераспределенная прибыль»). Активы баланса не изменились. Итог баланса не изменился.

Все операции, приводящие к подобным изменениям в бухгалтерском балансе, называются операциями второго типа.

3) Получен в банке и зачислен на расчетный счет организации долгосрочный кредит – 124000 руб.

В результате операции одновременно увеличились статьи в активах баланса («Денежные средства и их эквиваленты») и в собственном капитале и обязательствах («Долгосрочные кредиты и займы»). Итог баланса увеличился.

Все операции, приводящие к подобным изменениям в бухгалтерском балансе, называются операциями третьего типа.

4) Выплачена из кассы заработная плата работникам организации – 24000 руб.

В результате операции одновременно уменьшились статьи в активах баланса («Денежные средства и их эквиваленты») и в собственном капитале и обязательствах («Краткосрочная кредиторская задолженность»). Итог баланса уменьшился.

Все операции, приводящие к подобным изменениям в бухгалтерском балансе, называются операциями четвертого типа.

Окончательный баланс

Активы		Собственный капитал и обязательства
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Основные средства Нематериальные активы Запасы Краткосрочная дебиторская задолженность Денежные средства и их эквиваленты	900000 150000 70000 414000 400000	Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Долгосрочные кредиты и займы Краткосрочная кредиторская задолженность	1100000 157000 117000 484000 76000
Баланс	1934000	Баланс	1934000

3. Понятие бухгалтерского счета и его строение. Двойная запись операций на счетах. Синтетический и аналитический учет на счетах. Способы обобщения данных текущего учета.

В бухгалтерском учете ведущее место занимает проблема двойственного отражения и обобщения информации. Рассматривая бухгалтерский учет как информационную систему, необходимо помнить, что любая система образуется путем реализации на множестве ее элементов заданного отношения с фиксированными свойствами. Элементами системы бухгалтерского учета являются счета, отношение к которым имеет одно фиксированное свойство – двойная запись.

Для отражения движения и состояния активов, собственного капитала и обязательств применяются счета бухгалтерского учета. Они служат для группировки, текущего учета и контроля однородных хозяйственных операций, изменяющих состав средств организации и источников их образования.

Счетом называется способ отражения хозяйственных операций (в виде таблицы) по экономически однородным объектам средств и их источников. Количественные данные о хозяйственных фактах отражаются на счетах в соответствии с качественными характеристиками объектов учета, на основе которых формируются признаки выделения отдельных счетов.

В каждом отдельном объекте бухгалтерского учета могут быть лишь изменения, характеризующие их увеличение или уменьшение.

Счета, предназначенные для учета наличия и движения каждого отдельного вида хозяйственных средств, показываемых в активах баланса, называются активными счетами.

Счета, предназначенные для отражения движения и изменения источников хозяйственных средств, показываемых в собственном капитале и обязательствах баланса, называются пассивными счетами.

На практике применяются также активно-пассивные счета, имеющие признаки и тех, и других счетов.

Совокупность активных, пассивных и активно-пассивных счетов позволяет отразить в бухгалтерском учете все хозяйственные операции, изменяющие состав активов, собственного капитала и обязательств.

Для раздельного отражения увеличения и уменьшения хозяйственных средств и источников их формирования, подсчета записей, счета бухгалтерского учета делятся на две части: дебет и кредит. (Дебет – он должен, кредит – он верит).

Дебет Кредит Дебет Кредит

+ – – +

Активный счет Пассивный счет

Открыть счет бухгалтерского учета – это значит дать ему наименование и записать начальное сальдо, если оно имеется.

Сальдо – это остаток. Сальдо на начало отчетного месяца называется начальным, а на конец месяца – конечным.

Остатки активов принято записывать в дебет активного счета, а остатки собственного капитала или обязательств записываются по кредиту пассивного счета.

В активных счетах увеличение данного вида активов записывается по дебету, а уменьшение – по кредиту.

В пассивных счетах увеличение данного вида собственного капитала или обязательств отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету.

Общая сумма записей по дебету счета (без учета начального сальдо) называется дебетовым оборотом, а общая сумма записей по кредиту счета (без учета начального сальдо) называется кредитовым оборотом.

Чтобы подсчитать конечное сальдо активного счета (остаток активов на конец отчетного месяца) необходимо к начальному сальдо прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый оборот.

Чтобы подсчитать конечное сальдо пассивного счета (остаток собственного капитала или обязательств на конец отчетного месяца) необходимо к начальному сальдо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот.

Для отражения в бухгалтерском учете изменений, вызываемых хозяйственными операциями, применяется способ двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Двойная запись – это способ одновременного отражения хозяйственных операций по дебету одного счета и кредиту другого счета во взаимной связи и равновеликой сумме с целью балансового обобщения оборота хозяйственных средств организаций.

Пример – В некотором отчетном месяце произошли следующие хозяйственные операции:

1. С расчетного счета в банке получены в кассу деньги для выплаты заработной платы – 2100000 руб.

2. Начислена заработная плата рабочим основного производства – 2500000 руб.

3. Из начисленной заработной платы произведено удержание подоходного налога – 400000 руб.

4. Выплачена из кассы заработная плата рабочим – 2100000 руб.

5. Отпущены со склада материалы в цех основного производства для изготовления продукции – 200000 руб.

6. Перечислено с расчетного счета поставщикам в оплату за материалы – 1000000 руб.

7. Перечислена с расчетного счета в бюджет задолженность по налогам – 400000 руб.

8. Поступили на склад от поставщиков материалы – 1200000 руб.

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т Д-т 50 «Касса» К-т Д-т 10 «Материалы» К-т Д-т 20 «Основное производство» К-т

1) 2100000 1) 2100000 4) 2100000 8) 1200000 5) 200000 2) 2500000

6) 1000000 5) 20000

7) 400000

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками» К-т Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т Д-т 70«Расчеты по оплате труда» К-т

6) 1000000 8) 1200000 7) 400000 3) 400000 3) 400000 2) 2500000

4) 2100000

Взаимосвязь между счетами, возникающая при отражении хозяйственных операций с помощью двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими. Корреспонденция счетов устанавливается на основе экономического содержания хозяйственных операций. Корреспонденция счетов оформляется бухгалтерскими записями (проводками).

Любая хозяйственная операция вызывает изменение в средствах организации и источниках их формирования, поэтому для составления бухгалтерской записи (проводки) необходимо определить:

1. На каких счетах необходимо отразить изменения.

2. Как эти изменения выразить.

Для этого необходимо знать, какие счета для каких активов, собственного капитала и обязательств предназначены и к каким изменениям в активах или источниках приводит операция.

Счета, предназначенные для обобщающего учета отдельных видов экономически однородных хозяйственных средств и источников их формирования в денежном выражении, называются синтетическими, а учет с их использованием – синтетическим. Такие счета необходимы для общего представления о наличии и движении определенных видов активов, собственного капитала и обязательств, состоянии расчетов. По данным этих счетов составляется бухгалтерский баланс.

Но для управления производственно-хозяйственной деятельностью, а также для осуществления контроля, обобщенных показателей синтетических счетов недостаточно. Для этого применяются аналитические счета, которые детализируют показатели синтетических счетов. Счета, открываемые в развитие счетов синтетического учета и предназначенные для учета составных частей отдельных видов активов, собственного и обязательств, называются аналитическими, а учет на этих счетах – аналитическим.

Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией. На аналитических счетах, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, учет ведется в натуральных и денежных измерителях.

Пример. Остаток по синтетическому счету 10 «Материалы» на начало месяца составляет 14000000 рублей, в том числе 5 т меди по цене 1500000 рублей за 1 т и 13 т стали по цене 500000 руб. за 1 т. Получено за месяц 120 т меди и 70 т стали. Израсходовано за месяц – 75 т меди и 80 т стали.

Д-т 10 «Материалы» К-т Д-т «Медь» (т) К-т Д-т «Сталь» (т) К-т

Количество Сумма Количество Сумма Количество Сумма Количество Сумма

Сн 14000000

180000000 112500000 Сн 5 7500000 Сн 13 6500000

35000000 40000000

120 180000000 75 112500000 70 35000000 80 40000000

Об 215000000 Об 152500000

Об 120 180000000 Об 75 112500000 Об 70 35000000 Об 80 40000000

Ск 76500000 Ск 50 75000000 Ск 3 1500000

Синтетический Аналитические

счет счета

Для получения дополнительных показателей по синтетическим счетам, необходимых для отчетности и анализа хозяйственной деятельности, применяются субсчета. Субсчет – это способ группировки, учета и контроля укрупненной части однородных хозяйственных средств или их источников, отражаемых в каком-либо синтетическом счете. Субсчета вводятся к синтетическим счетам, имеющим большое количество аналитических счетов.

Субсчета – это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчета и счета аналитического учета являются частями соответствующего синтетического счета.

Для обобщения итоговых данных счетов текущего учета составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам.