Отчет об изменении капитала (форма №3)

Отчет состоит из четырех разделов:

• Капитал. В этом разделе содержится информация о наличии и движении всех его составляющих.

• Резервы предстоящих расходов. Приводятся данные об общей сумме указанных резервов с выделением показателей по каждому виду резервов.

• Оценочные резервы. Представлена информация об оценочных резервах.

• Изменение капитала.

В качестве справок к отчету предприятие отражает стоимость чистых активов, что необходимо для оценки его ликвидности, а также приводит сведения о средствах, полученных из бюджета и внебюджетных фондов, с указанием направлений использования этих средств; все показатели даются за отчетный и предыдущий год.

Отчет о движении денежных средств (форма №4)

Для финансового менеджмента важно знать не только финансовые результаты, но и отдельно анализировать движение денежных средств за отчетный период, определять изменения основных источников получения денежных средств и направлений их использования. Различие показателей прибыли и денежного потока обусловлено тем, что в бухгалтерском учете статьи отражаются не в момент поступления или выплаты денег, а в момент совершения операции.

Для анализа движения денежных средств может использоваться форма № 4 «Движение денежных средств».

Движение денежных потоков является чрезвычайно важной информацией для финансового менеджера. Такая информация, несомненно, повысила полезность отчетности российских предприятий. Вместе с тем, эта форма также требует корректировок для повышения аналитичности данной информации. Основой анализа является разделение денежных потоков по сферам деятельности предприятия: производственно-хозяйственной (текущей, операционной), инвестиционной, финансовой. Необходимо отметить, что в настоящее время в трактовке этих видов деятельности российская отчетность пока еще отличается от подходов, используемых в международной практике. Основной целью такого разделения является выявление того, из каких источников получены денежные средства за период: от основной деятельности по производству и реализации продукции, от реализации активов предприятия, в том числе финансовых, или вследствие эмиссии акций и привлечения кредитов.

В разделе «Производственно-хозяйственная деятельность» отражаются статьи, используемые при расчете чистой прибыли. Сюда включаются такие поступления денежных средств, как оплата покупателями товаров или оказанных услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями, поступления от реализации активов. Отток денежных средств вызывается выплатой заработной платы, выплатой процентов по займам, предоставленным компании различными заимодателями, оплатой продукции или услуг, расходами по выплате налогов и др. Кроме того, в этом разделе во избежание повторного счета исключается влияние на чистую прибыль тех статей, которые рассматриваются также в разделах инвестиционной и финансовой деятельности.

Раздел «Инвестиционная деятельность» охватывает, в основном, операции, относящиеся к изменениям в долгосрочных активах: долгосрочных инвестициях в ценные бумаги, материальных и нематериальных долгосрочных активах. Это такие статьи, как реализация и покупка недвижимого имущества, продажа и покупка ценных бумаг других компаний, предоставление долгосрочных займов другим компаниям, поступления от погашения займов.

Раздел «Финансовая деятельность» включает в себя изменения в долгосрочных обязательствах компании и собственном капитале. Сюда входят: продажа и покупка собственных акций, выпуск облигаций компании, выплата дивидендов, погашение компанией своих долгосрочных обязательств.

В каждом разделе аналитического отчета о движении денежных средств отдельно приводятся данные о поступлении денежных средств и об их расходовании по каждой статье, на основании чего и определяется общее изменение денежных средств за период. Затем рассчитывается остаток денежных средств на конец отчетного периода - это алгебраическая сумма денежных средств на начало периода и изменений этой суммы за период. В целом такой анализ позволяет определить, как производственно-хозяйственная, инвестиционная и финансовая деятельность предприятия повлияли на движение его денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Приложение состоит из нескольких разделов, которые содержат пояснения и расшифровки некоторых статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

В разделе 1 «Движение заемных средств» показываются сведения о полученных банковских кредитах, а также средствах, занятых у других организаций.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются состояние и движение расчетов с дебиторами и кредиторами, включая вексельные и авансовые обязательства.

В разделе 3 «Движение денежных средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» дает представление об источниках средств, которые предприятие использует для капитальных долгосрочных финансовых инвестиций.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений дает представление об источниках средств, которые предприятия использует для капитальных вложений и долгосрочных финансовых инвестиций».

В разделе 5 «Финансовые вложения» раскрывается состав долгосрочных и краткосрочных вложений.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности приводятся данные за отчетный и предыдущий год о затратах предприятия по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие.

Раздел 7 «Социальные показатели» содержит информацию о произведенных отчислениях в социальные фонды и их использование, а также сведения о среднесписочной численности работников, о денежных выплатах и поощрениях, не связанных с основной хозяйственной деятельностью, о доходах по акциям и вкладам в имущество предприятия.

Пояснительная записка

Составляется в произвольной форме, её объем и характер зависят от организационно - правового статуса предприятия и особенностей его деятельности, но существуют рекомендации в отношении её содержания.

Рекомендуется включать в пояснительную записку аналитические показатели и пояснять порядок их расчета, что помогает внешним пользователям бухгалтерской отчетности оценить финансовое положение предприятия, при этом следует уделить внимание показателям текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами и способности восстановления (утраты) платёжеспособности. Акционерные общества также должны сообщать о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Кроме упомянутых форм предприятие может предоставлять сопутствующую информацию, которая дополняет сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности.

ЛЕКЦИЯ 5. МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА