3 Учет расчетов с персоналом по заработной плате

Расчёт заработной платы работников отдела идеологии, культуры и по делам молодёжи осуществляется одним работником централизованной бухгалтерии.

Основанием для принятия на работу и начисления заработной платы являются первичные документы по учёту личного состава: записки, приказы или распоряжения о приёме, переводе, предоставлении отпуска, увольнении, премировании и т.д.(Приложение 15).

Бухгалтерия учреждения на каждого работника открывает лицевой счет для накапливания сведений о заработке. В карточке лицевого счета содержится информация об образовании, стаже работника, его категории, должности, табельном номере и др.(Приложение 16)

В каждом подразделении учреждения установлен определённый трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени каждым работником для начисления заработной платы. Данные табельного учёта находят отражение в табеле учёта использования рабочего времени.

Учет рабочего времени технических в типовой форме «Табель учета использования рабочего времени» путем ежедневной отметки всех явившихся, неявившихся, и т.п., указывается количество отработанных часов в день (Приложение 17).

По окончании месяца в табеле подсчитывается по каждому работающему: количество отработанных дней, часов (из ночных, праздничных), дней неявок по причинам и другие показатели.

Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет, утверждается руководителем учреждения и является основанием для начисления заработной платы.

Табель передается в бухгалтерию один раз в месяц для расчета заработной платы за месяц.

Основой для организации заработной платы в бюджетной сфере является 27-разрядная Единая тарифная сетка (ЕТС), тарифно-квалификационные справочники (Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих, Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих и др.), а также Квалификационные характеристики должностей служащих.

В ЕТС каждому разряду присвоен тарифный коэффициент. Тарифные коэффициенты показывают, во сколько раз тарифные ставки второго и последующих разрядов сетки выше ставки первого разряда. Тарифная ставка первого разряда для оплаты труда работников бюджетной сферы устанавливается Советом Министров Республики Беларусь. Тарифный (квалификационный) разряд характеризует уровень квалификации работника. Он зависит от степени сложности выполняемых работ (обязанностей), уровня теоретических и практических знаний, а также ответственности работника.

При помощи ЕТС производятся дифференциация и регулирование основной (тарифной) части заработной платы работников. Каждому работнику в зависимости от его квалификации присваивается определенный тарифный разряд и коэффициент в соответствии с ЕТС.

В соответствии с условиями оплаты труда организации бюджетной сферы имеют право на повышение тарифных ставок (окладов) работников по одному или нескольким основаниям. При этом размер каждого повышения определяется от тарифной ставки (оклада), а некоторым работникам от тарифной ставки 1-го разряда.

Повышения, определяемые от тарифных ставок (окладов), устанавливаются за работу в социально-культурных организациях, расположенных в сельской местности (в сельской местности оклад выше на 20%); молодым специалистам, получавшим в период обучения поощрения специальных фондов Президента Республики Беларусь (оклад увеличивается на 15 %); за стаж работы по специальности (в отрасли) в размере до 5 лет- 10%; от 5 до 10 лет - 15%; от 10 до 15 лет - 20%; от 15 лет и выше - 30%.

Повышения, определяемые от тарифной ставки 1-го разряда, носят отраслевой характер.

Размер тарифных ставок заработной платы (должностных окладов), а также повышений, надбавок и доплат к ним определяется постоянно действующей тарификационной комиссией, которая создается приказом руководителя учреждения в составе: главного бухгалтера, работника, занимающегося вопросами кадров, начальника планово-экономического отдела (экономиста), представителя профсоюзного комитета, а также других лиц, привлекаемых руководителем учреждения к работе по тарификации. Председателем комиссии является руководитель или назначаемый им заместитель руководителя. Тарификационная комиссия руководствуется в своей работе действующими условиями оплаты труда соответствующих работников и другими нормативными актами.

Результаты работы комиссии отражаются в тарификационных списках, которые подписываются всеми членами комиссии. Тарификационный список составляется ежегодно до утверждения сметы расходов на предстоящий год и уточняется на момент изменения условий оплаты труда и редакции ЕТС.

Тарификационный список заполняется по каждой должности каждого структурного подразделения учреждения в отдельности согласно утвержденному штатному расписанию ( Приложение 18).

Оплата дней отпуска, а также выплата денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск производится по среднему заработку за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, а проработавшим у данного нанимателя менее года - по среднему заработку за отработанные месяцы до ухода в отпуск. Среднемесячное количество календарных дней исчислено в среднем за 5 лет и принято для расчета равным 29,7.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за первые 12 календарных дней, и в размере 100% - за последующие. Для расчета среднедневного заработка учитывается заработная плата за предыдущие 6 месяцев.

В некоторых случаях предусмотрено ограничение размеров назначаемых пособий - 50% от установленных их размеров. В некоторых случаях временной нетрудоспособности пособие не назначается.

В каждом календарном месяце отпуска по беременности и родам размер пособия не может быть ниже установленного минимального размера (50% бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, действующего в каждом месяце отпуска по беременности и родам). Пособие по беременности и родам выплачивается единовременно за весь период по месту работы, учебы, службы или по месту получения пособия по безработице или стипендии, поэтому в случае исчисления его в минимальном размере в дальнейшем оно пересчитывается с учетом изменения бюджета прожиточного минимума. Перерасчет производится с 1 февраля, 1 мая, 1 августа, 1 ноября.

Пособия исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам.

В заработок для исчисления пособия включаются выплаты, которые должны соответствовать двум условиям: на них должны начисляться страховые взносы и они должны быть предусмотрены действующей системой оплаты труда. Если одно из этих условий не соблюдается, указанные выплаты в заработок не включаются.

Не подлежит включению в заработок при исчислении пособия оплата за дни освобождения от работы (оплата за трудовые и социальные отпуска, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты), а также выплаты, право на которые работник не утрачивает в связи с временной нетрудоспособностью.

Бухгалтерский учёт по всем подразделениям отдела идеологической работы, культуры и по делам молодёжи ведёт централизованная бухгалтерия. В каждом учреждении составляется расчетно-платежные ведомости (Приложение 19) либо списки на перечисление и свод начислений и удержаний по данному учреждению, на основании которых составляется свод по ф. № 405 (мемориальный ордер № 5) (Приложение 20).

Для учета расчетов с рабочими и служащими, состоящими и не состоящими в штате организации, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям за счет средств государственного социального страхования и по другим видам доходов предназначен активно-пассивный субсчет 180 "Расчеты с персоналом". По кредиту этого субсчета отражаются начисленные суммы, возврат работниками излишне выплаченных сумм, а по дебету - удержанные суммы (включая удержания причитающихся работникам сумм для перечисления на их счета (карт-счета) в учреждениях банка), а также выплаченные суммы через кассу организации. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед работниками, а дебетовое - задолженность работников перед организацией.

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда представлена в следующей таблице:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислены: - заработная плата из бюджетных средств - заработная плата из внебюджетных средств - премия из фонда материального поощрения НЕТ ТАКОГО ФОНДА, ЕСТЬ ПРИБЫЛЬ	200 211 240	180 180 180
2	Начислено пособие по временной нетрудоспособности, пособие на рождение ребенка, пособие на детей до достижения ими возраста 3 лет и другие выплаты из ФСЗН	171	180
3	Удержан подоходный налог	180	173
4	Удержан 1 % ФСЗН	180	171
5	Удержано за услуги мобильной телефонной (корпоративной) связи	180	178
6	Удержано за товары, приобретенные работником в кредит	180	182
7	Удержана сумма вреда, причиненного организации	180	170
8	Удержаны профсоюзные взносы	180	185
9	Удержаны суммы с работника по ссудам банков	180	186
10	Удержано по исполнительным листам	180	187
11	Удержано по договору добровольного страхования	180	184
12	Выплачена заработная плата в межрасчетный период (аванс, материальная помощь и др.)	180	180
13	Начислены взносы на социальное страхование, в Белгосстрах за счет: - бюджетных средств - внебюджетных средств - фонда материального развития НЕТ ТАКОГО ФОНДА, ЕСТЬ ПРИБЫЛЬ	200 211 240	171, 171/2 171, 171/2 171, 171/2
14	Перечислены денежные средства в банк на выплату заработной платы и одновременно отражается выплата по банковской пластиковой карточке	178   180	100, 111   178
15	Погашение задолженности перед депонентом и одновременно	178 177	100, 111 178
16	Выплата заработной платы и выплат из ФСЗН через кассу организации	180	120
17	Выплата сумм по исполнительным листам	187	120
18	Поступление в кассу сумм дебиторской задолженности	120	180, 181
19	Поступившие денежные средства на бюджетный счет распорядителя для восстановления финансирования текущего года и прошлых лет	100, 102	182-188
20	Перечисление средств с бюджетного счета на соответствующие цели	182-188	100, 101, 102, 111
21	Списание денежных средств с текущих счетов по внебюджетным средствам	182, 183, 184, 185, 186, 187	111
22	Затраты на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ	082	180

Примечание – Источник: собственная разработка

В целях создания особого фонда для социального страхования работников (ФСЗН) на случай болезни, на пенсионное обеспечение и в других случаях законодательством определены плательщики обязательных страховых взносов. Ими являются: работодатели, работающие граждане, физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах".

Обязательные страховые взносы за граждан, работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам, начисляют (удерживают из заработной платы этих граждан) и уплачивают их работодатели.

Размер страховых взносов для рассматриваемой организации в ФСЗН составляет 35 % (размер взносов по пенсионному страхованию 29% и 6% по социальному страхованию).

Объектом для начисления взносов в Фонд для работодателей и работающих граждан являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме выплат, на которые в соответствии с законодательством взносы не начисляются.

Для учета расчетов с Фондом социальной защиты населения применяется активно-пассивный субсчет 171 "Расчеты по социальному страхованию".

По кредиту субсчета записываются суммы начисленных страховых взносов (36% от начисленных работникам выплат), пени за несвоевременную уплату страховых взносов и финансовых санкций, суммы частичной оплаты работниками путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление, приобретенных за счет средств государственного социального страхования, а также суммы, поступившие от Фонда социальной защиты населения.

По дебету субсчета записываются суммы, израсходованные организацией за счет средств Фонда, а также суммы, перечисленные Фонду.

Остаток субсчета 171 в части расчетов с Фондом может быть дебетовым или кредитовым в зависимости от состояния расчетов.

С 1 января 2004 г. на субсчете 171 ведется также учет расчетов по платежам в Белгосстрах, поэтому остаток на нем может быть по дебету и кредиту одновременно.