Амортизационная премия

Налогоплательщик имеет право (а значит, должен прописать это в Приказе об учетной политике для целей налогообложения) использовать амортизационную премию. Применение амортизационной премии выгодно для налогоплательщика т.к. позволяет быстрее компенсировать ему затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Амортизационная премия представляет собой отнесение на прочие расходы части капитальных вложений сразу при вводе в эксплуатацию амортизируемого имущества. При этом амортизация будет начисляться только на оставшуюся стоимость в течение всего срока полезного использования. По имуществу, входящему в 3-7 амортизационные группы амортизационная премия равна 30% от суммы капитальных вложений, по имуществу, входящему в 1 – 2 и в 8 – 10 амортизационные группы амортизационная премия равна 10% от суммы капитальных вложений.

Если организация воспользовалась правом применять амортизационную премию, а потом реализовала основное средство до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию, то сумма амортизационной премии должна быть восстановлена, т.е. отнесена на внереализационные доходы в том периоде, когда основное средство было реализовано.

Пример: Организация в своем Приказе об учетной политике для целей налогообложения предусмотрела применение амортизационной премии. В январе текущего года приобретено оборудование со сроком полезного использования 7 лет первоначальной стоимостью 250 000 руб. без НДС. Определить сумму амортизационной премии.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации.

Если налогоплательщик, в соответствии с приказом об учетной политике для целей налогообложения выбрал линейный метод начисления амортизации, то амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, исходя из первоначальной стоимости объекта, срока его полезного использования и нормы амортизации

Норма амортизации определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – сумма начисленной амортизации

Пример: Определить сумму амортизационных отчислений за месяц и остаточную стоимость. Приобретен объект основных средств на сумму 283200 руб. (с НДС). Срок его полезного использования 10 лет.

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Организация может постоянно применять нелинейный метод начисления амортизации, а может перейти на него с линейного метода, но только с 1 января. При переходе на нелинейный метод он будет применяться по всем объектам, кроме 8-10 групп.

При применении нелинейного метода амортизация начисляется по каждой амортизационной группе в следующем порядке:

1. По каждой амортизационной группе на 1 число каждого месяца определяется суммарный баланс.

Суммарный баланс – это суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, входящих в данную амортизационную группу.

Сумма начисленной за месяц амортизации при применении нелинейного метода определяется по формуле:

А = В х k/100

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы), установленная ст. 259.2 НК РФ.

2. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Остаточная стоимость при применении нелинейного метода начисления амортизации определяется по формуле:

S_n = S х (1 – 0,01 х k)ⁿ

где:

S_n -остаточная стоимость объекта после n полных месяцев эксплуатации (т.е. нахождения в данной амортизационной группе)

S– первоначальная стоимость объекта или остаточная ( в зависимости от того, по какой стоимости данный объект был включен в амортизационную группу)

k – норма амортизации

n – количество полных месяцев нахождения объекта амортизируемого имущества в амортизационной группе.

В случае, если в результате выбытия имущества, суммарный баланс по данной амортизационной группе стал равен нулю, то данная амортизационная группа ликвидируется.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., то со следующего месяца налогоплательщик имеет право ликвидировать данную группу, при этом значение суммарного баланса включить в состав внереализационных расходов.

Пример.

Организация имеет три персональных компьютера, входящих во вторую амортизируемого имущества. На 1 января 20хх года суммарный баланс этой амортизационной группы составляет 122 500 руб. Произвести расчет амортизации за 6 месяцев 20хх года при применении нелинейного метода. Заполнить таблицу:

№ п/п	Показатели	2-я группа амортизируемого имущества
	Суммарный баланс на 01.01.хх, руб.
	Норма амортизации, %
	Сумма амортизации за январь 20хх, руб.
	Суммарный баланс на 01.02.хх, руб.
	Сумма амортизации за февраль 20хх, руб.