К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов без НДС на их приобретение (создание) и доведение их до состояния пригодного к использованию.

Срок полезного использования амортизируемого имущества

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей налогоплательщика.

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса РФ все амортизируемое имущество разделено на 10 амортизационных групп, в зависимости от срока полезного использования. В первую группу входит недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно, а в десятую группу – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

На основании Налогового кодекса Правительством РФ разработана и утверждена Классификация основных средств. В данной классификации приведены конкретные виды основных средств с разбивкой по срокам полезного использования.

Срок полезного использования по основным средствам определяется в рамках амортизационной группы налогоплательщиком самостоятельно на основании классификации основных средств. В Налоговом кодексе и в классификации основных средств указан диапазон срока полезного использования, например, по четвертой амортизационной группе свыше 5 лет до 7 лет включительно, конкретный срок выбирает сам налогоплательщик (5, 6 или 7 лет) и закрепляет его документально. Если конкретный срок не установлен, то применяется максимальный срок для данной амортизационной группы.

Если какой-то вид основных средств не указан в классификации, то срок его полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с технической документацией.

При приобретении основных средств бывших в эксплуатации, срок эксплуатации бывшим владельцем засчитывается в срок полезного использования. (т.е. фактический срок эксплуатации = Срок полезного использования – срок фактической эксплуатации бывшим владельцем)

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после его реконструкции, модернизации и технического перевооружения уже после даты ввода его в эксплуатацию в случае, но в пределах данной амортизационной группы. (т.е. в результате модернизации и увеличения срока полезного использование, имущество не может быть переведено в другую амортизационную группу)

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, в соответствии с договором.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

С 2011 года налогоплательщику разрешено самостоятельно устанавливать срок полезного использования, но не более двух лет, по следующим нематериальным активам:

• исключительные права на изобретения

• исключительные права на использование программ для ЭВМ

• ноу-хау

• и некоторые другие виды

Нематериальные активы также включаются в амортизационные группы, исходя из срока их полезного использования.

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

В соответствии со статьей 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Выбранный метод должен быть закреплен в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

По объектам, входящим в восьмую-десятую (здания, сооружения, передаточные устройства) амортизационные группы, начисление амортизации возможно только линейным методом.

Выбранный метод может применяться сразу по всем объектам (кроме 8-10 групп, по которым начисление амортизации производится только линейным методом), т.е. нельзя по каким-то группам выбрать линейный метод, а по каким-то – нелинейный.(!) Плательщик имеет право перейти с нелинейного метода на линейный, но не чаще чем один раз в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно.

Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, то амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. По основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации( Например, здания, автомобили) амортизация начисляется с месяца, в котором документы были поданы на государственную регистрацию и имеется документальное подтверждение этого факта.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.