Понятие условного дохода, условного расхода и текущего налога на прибыль.
В бухгалтерском учете налог на прибыль определяется и отражается, исходя из бухгалтерской прибыли (убытка). Этот налог называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.
(Т.е. налог, исчисленный с суммы прибыли называется условным расходом, а исчисленный с суммы убытка – условным доходом)
У
словный
расход (доход) = Бухгалтерская прибыль
х Ставка ННП
Условный расход (доход) учитывается в бухгалтерском учете на отдельных субсчетах, открытых к счету 99.
В целях ПБУ 18/02 налог на прибыль, исчисленный исходя из налогооблагаемой прибыли, называетсятекущим налогом на прибыль.
Порядок определения текущего налога на прибыль выбирает сама организация и закрепляет это в Учетной политике для целей бухгалтерского учета. Для этого в ПБУ/02 предусмотрено два метода:
Корректировка условного дохода (условного расхода)
Текущий налог на прибыль
=
Условный расход (доход)
+
ПНО
---
ПНА
+
ОНА
---
ОНО
На основании налоговой декларации
Бухгалтерские проводки:
№ п/п |
Наименование операции |
Формула |
Д счета |
К счета |
|
|
Начислен условный расход |
Бухгалтерская прибыль х 20% |
99/усл расход по ННП |
68/расчеты по ННП |
|
|
Начислен условный доход |
Бухгалтерский убыток х 20% |
68/расчеты по ННП |
99/усл доход по ННП |
|
|
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) (Налоговая прибыль>бухгалтерской) |
Постоянная (положительная) разница х 20% |
99/ПНО |
68/расчеты по ННП |
|
|
Постоянный налоговый актив (ПНА) (Налоговая прибыль<бухгалтерской) |
Постоянная (отрицательная) разница х 20% |
68/расчеты по ННП |
99/ПНА |
|
|
Отложенный налоговый актив (ОНА) |
Вычитаемая временная разница(Налоговая прибыль временно >бухгалтерской) (ВВР) х 20% |
09 |
68/расчеты по ННП |
|
|
Погашение ОНА |
определяется в размере сумм погашения |
68/расчеты по ННП |
09 |
|
|
Списание непогашенного ОНА при выбытии объекта
|
определяется в размере непогашенной суммы |
99 «Прибыль и убытки» |
09 |
|
|
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) |
Налогооблагаемая временная разница(Налоговая прибыль временно <бухгалтерской) (НВР) х 20% |
68/расчеты по ННП |
77 |
|
|
Погашение ОНО |
определяется в размере сумм погашения |
77 |
68/расчеты по ННП |
|
|
При выбытии объекта непогашенное ОНО |
определяется в размере непогашенной суммы |
77 |
99 «Прибыль и убытки» |