16.5 Организация сводного учета затрат при системе «директ-костинг» и формирование полной себестоимости реализованной продукции

При калькулировании полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции предприятия могут организовать управленческий учет затрат либо по полной себестоимости, либо по сокращенной (цеховой) себестоимости. При методе управленческого учета затрат по полной себестоимости («абсорпшен - костинг») в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Общецеховыми называются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими. По своему назначению это косвенные расходы, которые подлежат распределению между отдельными видами продукции. Номенклатура статей общецеховых расходов: содержание аппарата управления цехом, содержание прочего персонала цеха, амортизация зданий, сооружений и инвентаря в масштабах цеха, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря в масштабах цеха, испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство, охрана труда, прочие расходы. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др. Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием производства и управления им в масштабе всего предприятия. По своему характеру они являются накладными и относятся к категории постоянных затрат. К ним относятся административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизация и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения; аудиторских, консультационных услуг и др. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой. В конце отчетного периода эти расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и Кредит счета 26 «Общехозяйственные затраты».

Метод учета по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся традициям и требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Однако метод учета по полной себестоимости не учитывает одного важного обстоятельства: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска — себестоимость растет. Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет данное предприятие в связи с производством и реализацией. В таблице 16.9 представлен пример расчета себестоимости реализованной продукции промышленного предприятия.

Таблица 16.9- Расчет себестоимости реализованной продукции

Наименование показателей	Счет 43/1 «Готовая продукция»			43/2 «Давальческое сырье»
Наименование показателей	по учетным ценам		по фактической себестоимости	по учетным ценам	по фактической себестоимости
Остаток на начало месяца	664 006 366 769		516 765 950 323	20 016 500	16 573 425
Поступило из производства	772 319 617 477		594 763 588 854	82 362 534	33 021 853
Поступило в порядке возврата
Прочие поступления
ИТОГО	1 436 325 984 246		1 111 529 539 177	102 379 034	49 595 278
Процентное отношение фактической себестоимости остатка и поступивших из производства готовых изделий к их стоимости по учетным ценам	0,7739			0,4844
Отгружено и отпущено в порядке реализации	612 092 532 205	473 698 410 673		82 362 534	39 896 412
Израсходовано без отражения по реализации	90 733 567 860	70 218 708 166		0
Остаток на конец месяца	733 499 884 181	567 612 420 338		20 016 500	9 698 866

Формирование фактической себестоимости реализованной продукции включает следующие этапы:

•расчет прямых материальных и трудовых затрат основного производства;

•расчет себестоимости продукции вспомогательных производств;

•распределение затрат вспомогательных производств;

•определение, распределение и списание переменных и постоянных общепроизводственных затрат;

•определение, распределение и списание общехозяйственных затрат на результаты;

•определение, распределение и списание расходов на подготовку и освоение производства;

•определение суммы затрат основного производства, приходящейся на остатки незавершенного производства;

•определение фактической производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг);

•определение и списание расходов на реализацию;

•определение фактической себестоимости реализованной продукции.

Система «директ-костинг» обладает простотой калькулирования себестоимости продукции, дает возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам, возможность установления связей и пропорций между затратами и объемами производства.

Организация сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при системе «директ-кост» имеет следующую схему (рисунок 16.3).

Переменные материальные затраты

Переменная заработная плата и социальные отчисления

Переменные общепроизводственные затраты

Переменные общехозяйственные затраты

Переменные коммерческие расходы

Постоянные затраты на материалы

Постоянные затраты на оплату труда и отчисления

Постоянные общепроизводственные затраты

Постоянные общехозяйственныезатраты

Постоянные коммерческие расходы