16.4 Схемы учетных записей при калькулировании неполной себестоимости

Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах следующий: прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных затрат с одноименного счета 25 также списывается на счет 20, 23. Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем относятся на соответствующие носители затрат т.е. будут участвовать в калькулировании. Постоянная часть общепроизводственных затрат вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, не включаются в себестоимость, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Если предприятие определяет неполную (усеченную) себестоимость, то общая схема учета затрат на производство будет иметь следующий вид (таблица 16.7).

Таблица 16.7- Содержание хозяйственных операций

1	Прямые переменные затраты	20	10, 70,69 и др.
2	Косвенные переменные затраты (производственные накладные затраты)	20	25
3	Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат	26	Различные счета
4	Сбытовые расходы	44	Различные счета
5	Выпуск готовой продукции по фактической «усеченной» себестоимости	43	20
6	Списание периодических условно-постоянных расходов (расходов за определенный календарный период)	90	25, 26,44

Отчет о прибылях и убытках в системе «Директ-костинг» (метод вклада) с отражением записей в учете в представлен в таблице 16.8.

Таблица 16.8- Отчет о прибылях и убытках в системе «Директ-костинг»

Показатель	Хозяйственная операция		Содержание хозяйственной операции
	Д-т	К-т
Выручка (нетто) от реализации товаров, работ, услуг (без НДС и акцизов)	62 90-2 (90-3)	90-1 68	Признан доход от реализации продукции, работ, услуг Отражен НДС с дохода от реализации продукции, работ и услуг
Переменные затраты производства			Прямые затраты
	20 20	10 94	Списаны материалы в основное производство Списаны недостачи и утраты материальных ценностей основного производства в пределах норм естественной убыли
			Прямой труд
	20 20 20	70 69 76	Начислена оплата труда работникам основного производства Начислены взносы с оплаты труда работников основного производства (ФСЗН) Начислены взносы с оплаты труда работников основного производства (страхование)
			Переменные общепроизводственные затраты (ОПЗ)
	25 25 25 25 25 20	10 60/76 21 70 69 25	Списаны материалы на общепроизводственные нужды Списаны на ОПЗ услуги сторонних организаций Отпущены на общепроизводственные нужды полуфабрикаты собственного производства Начислена заработная плата работникам по управлению и обслуживанию основного производства Начислены взносы в ФСЗН с оплаты труда работников по управлению и обслуживанию основного производства Списаны ОПЗ в конце месяца
Переменные коммерческие и управленческие расходы			Переменные управленческие расходы
	26 26 26 26 26 26 26 90-5	10 43 71 60/76 21 70 69 26	Списаны материалы на общехозяйственные нужды Списана часть готовой продукции Утверждены авансовые отчеты на нужды управления Списаны на ОХЗ услуги сторонних организаций Отпущены на общехозяйственные нужды полуфабрикаты собственного производства Начислена оплата труда администрации и общехозяйственного персонала Начислены взносы ФСЗН Списаны переменные управленческие расходы в конце месяца
			Переменные коммерческие расходы
	44 44 44 44 44 44	60 70 69 10 23 29	На увеличение расходов на реализацию списана стоимость услуг сторонних организаций На увеличение расходов на реализацию списана оплата труда работников, связанных с реализацией продукции (комиссионные) Начислены взносы ФСЗН На увеличение расходов на реализацию списаны материалы, связанные с реализацией продукции Отражены услуги вспомогательных производств, оказанные при реализации продукции Отражены услуги обслуживающих производств
Переменные	43 90-4 90-6	20 43 44	Списаны переменные затраты
Валовая маржа	Выручка от реализации продукции (нетто) – переменные затраты
Постоянные затраты			Постоянные ОПЗ
	25 25 25 25 25 25 20 43 90-4	76 02 60/76 05 70 68 25 20 43	Начислены страховые взносы за оборудование цехов Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения Списаны на ОПЗ услуги сторонних организаций (отопление, освещение, аренда) Начислена амортизация нематериальных активов Начислена оплата труда персонала по управлению и обслуживанию основного производства Начислены взносы ФСЗН с оплаты труда персонала по управлению и обслуживанию основного производства Списаны постоянные ОПЗ в конце месяца Списаны постоянные затраты Списаны затраты при реализации
			Постоянные управленческие расходы
	26 26 26 26 26 26 90-5	68 02 05 76/60 70 69 26	Начислены платежи в бюджет по различным налогам, взносам общехозяйственного назначения Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения Начислена амортизация нематериальных активов Списаны на ОХЗ услуги сторонних организаций (плата за телефон, коммунальные, банковские услуги, страховка, реклама) Начислена оплата труда администрации и общехозяйственного персонала Начислены взносы в ФСЗН с зарплаты работников Списаны затраты при реализации
			Постоянные коммерческие расходы
	44 44 44 44 44 44 44 44 44 90-6	60 68 70 69 02 05 97 23 29 44	На увеличение расходов на реализацию списана стоимость услуг сторонних организаций На сумму НДС На увеличение расходов на реализацию списана оплата труда работников, связанных с реализацией продукции (комиссионные) Начислены взносы ФСЗН На увеличение расходов на реализацию отнесена амортизация основных средств, используемых при реализации продукции На увеличение расходов на реализацию отнесена амортизация нематериальных активов, используемых при реализации продукции Списана часть расходов будущих периодов, связанных с реализацией продукции Отражены услуги вспомогательных производств, оказанные при реализации продукции Отражены услуги обслуживающих производств, связанных с реализацией продукции Списаны затраты при реализации продукции
Прибыль от реализации продукции	90-4, 90-5,6 99	99 90-9