9.3 Особенности документального оформления и учета прямых материальных и трудовых затрат

Материальные ценности отражаются на счетах учета производственных запасов по фактической стоимости их приобретения или учетным ценам. Фактическая себестоимость их приобретения складывается из стоимости по ценам их приобретения, хранения, транспортировки, стоимости услуг товарных бирж, комиссионных вознаграждений и других расходов. В действующей практике наибольшее распространение получил метод оценки материальных ценностей с помощью учетных цен с учетом отклонений от их фактической стоимости. Этот метод требует разработки системы учетных цен и номенклатуры ценников. Каждому виду материальных ценностей присваивается номенклатурный номер, который обязательно указывается приходных и расходных документах, что позволяет вести количественно-сортовой учет. Базой для разработки учетных цен являются средневзвешенные цены исходя из договорных или регулируемых цен согласно счет-фактур поставщиков, планово-расчетные цены, определяемые исходя из фактурной стоимости материалов с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов и другие. Пример списания материальных ценностей на затраты производства по учетным ценам представлен в таблице 9.1.

Таблица 9.1- Списание материальных ценностей на затраты по учетным ценам

	Приход	Расход	Остаток
	сумма по учетным ценам, тыс. руб.	сумма по учетным ценам, тыс. руб.	сумма по учетным ценам, тыс. руб.
Остаток	100
Поступило	200	80
	180	100
	250	120
	150	150
	100	120
Итого с остатком	980	570	410
	по учетным ценам, тыс. руб.	по учетным ценам, тыс. руб.	по учетным ценам, тыс. руб.
Остаток на начало месяца	100	100
Поступило	880	1250	+370
Поступило с остатком	980	1350	+370
Коэффициент отклонений (370:980)			+0,3775
Израсходовано	570	785,2 (570+215,2)	+215,2 (570×0,3775)
Остаток на конец месяца	410	564,8 (410+154,8)	+154,8

Отклонения от учетных цен определяют по группам материалов, синтетическим счетам и субсчетам. Основными документами по формированию отпуска и списания в производство сырья, основных, вспомогательных материалов и инструментов являются лимитно-заборные карты и акты на списания материалов. Отпуск материальных ценностей в производство сверх установленного лимита осуществляется по актам-требованиям при наличии соответствующего письменного разрешения. Учет использования материальных ресурсов осуществляется в разрезе производств, цехов и объектов калькуляции, а внутри этих объектов – по калькуляционным статьям и видам ресурсов в натуральном и денежном выражении. Учет фактического расхода материальных ценностей осуществляется по нормам и отклонениям от норм. Учет расходов сырья и материалов с разным содержанием основного вещества ведется в физическом весе в пересчете на условный вес по данным лабораторного анализа. Для контроля за использованием материальных ценностей в зависимости от особенностей технологии и организации производства, видов используемых материалов отраслевой инструкцией по учету, планированию и калькулированию себестоимости рекомендуется применять следующие методы выявления отклонений от норм расхода материалов: документирование, предварительный расчет по фактической рецептуре, последующие расчеты с использованием результатов инвентаризаций. На основе данных текущего учета цехи и другие производственные подразделения составляют отчеты об использовании материалов в производстве с отражением расходов по норме на фактический выпуск и фактического расхода, полученной экономии или перерасхода и их причин. Первичные документы по расходу материалов формируются в группировочную ведомость в разрезе цехов, изделий, счетов синтетического учета, по статьям расходов, служат основой для составления отчета о движении материалов в производстве и используются в сводном учете затрат на производство.

В условиях полуфабрикатного варианта в себестоимость продукции цехов включаются не только собственные затраты, но и себестоимость полученных полуфабрикатов, то есть затраты учитываются не по месту их совершения, а по месту нахождения полуфабрикатов. Стоимость полуфабрикатов на себестоимость отдельных продуктов, изделий и заказов относится прямым путем.

Движение полуфабрикатов из цеха в цех, из цеха на склад готовой продукции, со склада в производство отражается по месту нахождения в натуральных показателях и по фактической производственной себестоимости. При непрерывной технологии учет движения полуфабрикатов по переделам осуществляется в течение месяца по плановой и нормативной производственной себестоимости. По окончании месяца, когда собраны все затраты по переделу, определяют отклонения фактической себестоимости от плановой и нормативной.

Вместе со стоимостным учетом ведется оперативный количественный учет движения полуфабрикатов в производстве. Такой учет необходим для контроля за их сохранностью, рациональным использованием, выполнением задания по объему выпуска продукции, выработкой рабочих, остатками незавершенного производства, для предупреждения скрытия брака и т. д. Так как себестоимость полуфабрикатов собственного производства занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции, то в ведомости о затратах производства их стоимость показывается развернуто по видам. В отчетности о себестоимости выпущенной продукции расход полуфабрикатов собственного производства развернут по соответствующим калькуляционным статьям затрат.

Особенностью многих химических производств является получение в результате процесса производства отходов. С точки зрения производственных процессов отходы разделяют на две группы. К первой группе относят отходы в виде остатков исходных сырья и материалов, ко второй группе – отходы, полученные в процессе протекания химических реакций, т. е. их наличие, обусловлено технологическим регламентом изготовления определенных видов продуктов. Если отходы реализуются на сторону как полноценное кондиционное сырье, то его оценивают по полной цене исходного сырья. При использовании отходов в основном производстве, но с повышенными коэффициентами (пониженным выходом готовой продукции) или для изготовления товаров широкого потребления, то их оценивают по пониженной цене исходного сырья. Если отходы идут на переработку внутри предприятия или сдаются на сторону, то они оцениваются по установленным ценам за вычетом расходов на их сбор и обработку (например, расходов на регенерацию).

Остатки НЗП при непрерывном производстве в закрытых аппаратах в натуральной величине определяются на основе замера массы сырья и материалов, находящихся в автоклавах (на основе данных лабораторного анализа о содержании в НЗП полного вещества и коэффициентов перевода физических величин измерения в условные, устанавливаемых вышестоящей организацией). Оцениваются остатки НЗП (в зависимости от типа производства) либо по фактической себестоимости сырья и основных материалов, либо по плановой цеховой себестоимости.

Затраты топлива и энергии на обжиг, парку, сушку, варку, электролиз, на создание высоких давлений, вакуумов, высоких и низких температур при ведении технологических процессов собираются по видам производства: котельная, водонасосная станция, установка для очистки сточных вод, холодильные установки, градирни и т. д. Затраты включают:

• стоимость воды;

• расходы на промышленную водоподготовку – очистку путем отстаивания и фильтрования, умягчение, обессоливание, нейтрализацию, дегазацию и обеззараживание;

• расходы по очистке сточных вод;

• расходы по производству пара.

В химических производствах с небольшим удельным весом затрат на технологическое топливо и энергию их планируют и учитывают в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Стоимость попутной продукции отражается по расчетным ценам (плановой себестоимости, стоимости сырья и материалов, по цене реализации). Попутными считают продукты, полученные в едином технологическом процессе вместе с целевым (основным) продуктом. Дифференциация продукции на основную и попутную положена в основу разделения затрат по группам продукции. Стоимость попутных полуфабрикатов исключают из цеховой себестоимости, а стоимость попутной продукции снимают с общей производственной себестоимости. Попутная продукция не калькулируется, ее стоимость исключается из общей величины затрат на производство, в результате чего определяется стоимость основной продукции.

Расходы на оплату труда учитываются по местам их возникновения в составе затрат: основного производства – оплата труда производственных рабочих, общепроизводственных затрат – оплата труда управленческого и обслуживающего персонала цехов, общехозяйственных расходов – оплата труда управленческого и обслуживающего персонала предприятия в целом. Расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, транспортных средств или общехозяйственными работами относятся на статьи «Общепроизводственные затраты», «Общехозяйственные затраты».

В бухгалтерском учете расходы на оплату труда фиксируются в ведомостях №12, №15 и журнале-ордере №10 по дебету счетов для производства затрат (20,23, 25,26,28,97) и кредиту счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда». Порядок учета выработки и оплаты труда осуществляется на основе, действующих на промышленных предприятиях, положений по учету труда и заработной платы. Для документирования и оформления операций, связанных с выработкой и оплатой труда, применяются различные формы первичной учетной документации. Производственные расходы на оплату труда учитываются по нормам и отклонениям от норм. Под затратами в пределах норм понимается оплата труда, предусмотренных технологией, действующими нормами и расценками. К отклонениям от норм относятся выплаты на работы, не предусмотренные технологическим процессом (несоответствие качества материалов, заготовок и полуфабрикатов техническим условиям, оплата простоев, доплаты за сверхурочные работы и др.). Все доплаты к основной зарплате по действующим нормам и расценкам, а также операций, не предусмотренных технологическим процессом, оформляются документами: наряды с отличительным знаком (например, с красной полосой по диагонали бланка) при оплате дополнительных и случайных операций. В этих документах указываются причины доплат и виновники. Потери от простоев по внутренним и внешним причинам в части расходов на оплату труда складываются из затрат по оплате труда производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплат до установленных размеров заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других работах, менее квалифицированных, а также налогов и отчислений от оплаты труда по соответствующим ставкам. Фактически начисленная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции (однородных групп продукции) прямым путем на основании первичных документов. При невозможности прямого отнесения заработной платы на отдельные виды продукции фактические затраты по заработной плате распределяются между отдельными видами продукции пропорционально нормативному или плановому расходу заработной платы, исчисленному по сметным (нормативным) или плановым ставкам.