Глава 9. Особенности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в химической промышленности

9.1 Особенности технологии и организации производства продукции в химической промышленности и их влияние на методику учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Химизация – это внедрение химических методов, процессов и материалов в народное хозяйство, что позволяет вести производство более рационально, комплексно использовать сырье, работать без отходов. Химические технологии имеют преимущества перед механическими способами обработки сырья и материалов, так как они осуществляют следующее: перерабатывают практически все виды сырья; включают в хозяйственную деятельность в процессе достижений научно-технического прогресса новые виды сырья; заменяют ценное и дефицитное сырье более дешевым и широко распространенным; комплексно используют сырье и утилизируют промышленные отходы; получают разные химические продукты из одного и того же сырья, и наоборот – один и тот же продукт из разного сырья.

Республика Беларусь обладает хорошо развитым химическим комплексом, который специализируется на выпуске химических волокон и нитей, синтетических смол, пластических масс и изделий из них, удобрений, автомобильных шин, резиновых технических изделий, лаков и красок, лекарств, бытовой химии.

Технологический процесс в химической промышленности состоит из следующих стадий: подготовка сырья; химические реакции; выделение целевого продукта (отвод полученных продуктов из зоны реактора).

Первая и третья стадии не включают химических превращений, они характеризуются различными физическими и физико-химическими явлениями.

Химические реакции составляют основу технологического процесса. При химических превращениях вещества проходят ряд последовательных химических реакций, в результате которых образуется основной продукт, а также побочные продукты, имеющие народнохозяйственное значение, и отходы производства. Все химические процессы проводятся в аппаратах-реакторах.

По способу организации процессы могут быть периодическими, непрерывными и комбинированными. В периодических процессах сырье вводится определенными порциями и так же дискретно из реактора извлекается целевой продукт после завершения цикла. В непрерывных процессах сырье подается в реактор постоянным потоком, превращается в целевой продукт, который непрерывно выводится из реактора. Комбинированные процессы могут характеризоваться непрерывным поступлением сырья и периодическим отводом продукта, периодическим поступлением сырья и непрерывным отводом продукта, периодическим поступлением одного из исходных видов сырья и непрерывным – другого.

По виду используемого сырья процессы могут быть разделены на процессы по переработке растительного, животного и минерального сырья, по агрегатному состоянию взаимодействующих веществ – на гомогенные (однородные) и гетерогенные (неоднородные).

Таким образом, основу химико-технологических процессов составляют различные химические реакции: простые и сложные, обратимые и необратимые, гомогенные и гетерогенные, экзотермические и эндотермические.

Процесс производства продукции химической промышленности имеет следующие особенности: комплексная переработка сырья добывающей промышленности (нефти, торфа, соли и т. д.); комплексная переработка сырья и материалов обрабатывающей промышленности (спирта, растительного масла, белков, соляной, серной и азотной кислот и т. д.); комплексная переработка отходов производства (древесных опилок и т. д.).

Химические методы позволяют получать несколько видов продуктов из одного исходного материала или одинаковые продукты могут быть получены из различных видов сырья. Например, спирт вырабатывается из пищевых продуктов, древесных опилок, газов и других материалов, что влияет на оценку сырья и материалов и усложняет расчеты.

Сырье как основной элемент технологического процесса перерабатывается комплексно, проходя несколько последовательных, взаимосвязанных процессов, где продукт (полупродукт) одного производства на данном предприятии служит сырьем для другого. Некоторые химические производства используют в качестве исходных материалов полупродукты, отходы и побочную продукцию других предприятий.

Специфика сырья и технологии его переработки предопределяет наличие на предприятиях химической промышленности сложного производственно-технического оборудования, работающего в условиях высоких температур, большого давления, агрессивной среды, без непосредственного участия человека. В основном это закрытые аппараты, обеспечивающие непрерывность процессов, их автономность и строгое соблюдение технологических режимов. Сложная техника обусловливает потребность в разнообразной контрольно-измерительной аппаратуре, приборах автоматического регулирования и управления, в результате чего по уровню автоматизации химическое производство стоит на одном из первых мест.

Продукция химических предприятий может быть однородной и крупнотоннажной, что упрощает учет (производство кислот, щелочей). Это позволяет относить затраты на конкретный вид продукции и освобождает от сложных расчетов по распределению затрат между видами продукции.

Малотоннажная продукция выпускается в широком ассортименте и учитывается по сортам, маркам, видам фасовки, формату, качественным признакам. Это усложняет расчеты (лаки, растворители, эмали, фотокинопленки, моющие вещества и др.). Однако основная продукция химии характеризуется многотоннажностью выпуска и однородностью. Большой удельный вес в ее составе занимают полупродукты, которые потребляются на самом предприятии как полуфабрикаты для производства конечной продукции или могут быть реализованы на сторону. Вместе с одним или несколькими видами основной продукции нередко получают один или несколько видов попутной продукции.

Химическая промышленность имеет хлорную, азотную, горно-химическую, основную химическую, содовую подотрасли, а так же производство химволокон, производство пластмасс и др. Она объединяет комплекс производств, организационно-технологические особенности которых позволяют выделить горно-химические, органические и неорганические, с непрерывным и прерывным процессами производства, комплексные и переработки химических продуктов в изделия.

Многие подотрасли химии являются материалоемкими, часть подотраслей относится к энергоемким производствам. К фондоемким производствам относятся горно-химическая промышленность, отрасли основной химии, хлорная промышленность и др. В этих подотраслях значительный удельный вес в затратах занимают расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО), в том числе амортизация. В целом отрасль характеризуется небольшой трудоемкостью, что объясняется высоким уровнем автоматизации основного производства.

Учет затрат на производство организуется по местам их возникновения с применением в зависимости от вида продукции, типа и характера организации производства и управления нормативного, попередельного или позаказного методов.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет в данной отрасли хозяйства установить четкий контроль за соблюдением установленной технологии получения продуктов, предотвратить нерациональные замены сырья и материалов, выявить размеры, причины и виновников дополнительных расходов, не предусмотренных нормами, организовать систематический учет изменений норм.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется предприятиями, где выпускается однородная по исходному сырью, материалам и характеру обработки массовая продукция, и в комплексных производствах, когда технологические процессы предусматривают производство по стадиям (переделам) в одном или нескольких цехах. Число переделов определяется видом и источниками исходного сырья, процессами изготовления продукта (прерывный или непрерывный), технологией изготовления. При выходе продукции в пределах одного цеха (передела) применяют однопередельный метод учета затрат как разновидность попередельного. Перечень переделов устанавливается отраслевыми инструкциями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции и приказом по учетной политике. Фактическая себестоимость продукции определяется путем деления общей суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу.

В отдельных производствах химической промышленности с индивидуальным и мелкосерийным производством используют позаказный метод учета затрат. Этот метод находит применение при изготовлении заказных химических реактивов, препаратов, переливных устройств и сосудов, выполнении опытных, экспериментальных и ремонтных работ во всех подотраслях химии.

Выпускающие цехи ряда предприятий с массовым производством, широким ассортиментом продукции, полученным из одних и тех же видов сырья и материалов, ведут поиздельный учет затрат (например, шинная промышленность, производство резиновой обуви и др.).

Особенность многих химических производств и необходимость совершенствования хозяйственного механизма предопределяют широкое распространение попередельного метода с элементами нормативного метода.

Выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от конечной цели данного процесса и от условий производства на разных стадиях переработки сырья и материалов. Процесс калькулирования ориентирован не на конечный продукт предприятия, а на производство конкретного продукта или полупродукта.

На предприятиях химической промышленности может применяться как полуфабрикатный, так и бесполуфабрикатный вариант учета затрат. Сводный учет затрат на производство осуществляется в основном по полуфабрикатному варианту. Большой удельный вес в составе выпускаемой продукции занимают полуфабрикаты, используемые на самом предприятии или реализуемые на сторону. В этом случае калькулируются полуфабрикаты с применением синтетического счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Необходимость калькулирования себестоимости полуфабрикатов объясняется тем, что:

•часть полуфабрикатов реализуется на сторону и входит в состав товарной продукции; различные виды конечной продукции предприятие может изготавливать из одних и тех же полуфабрикатов;

•в условиях длительного производственного процесса и несовпадения в течение года выпуска конечной продукции и полупродуктов с отчетными периодами, отдельные виды полуфабрикатов переходят в запасы; расход материалов первично нормируется на конечный продукт из расчета потребности в полуфабрикатах, а затем нормируется расход сырья на полуфабрикаты.

В однопередельных производствах, где нормы расхода исходного сырья устанавливаются в целом на единицу готовой продукции и полуфабрикаты полностью перерабатываются на данном предприятии, используется бесполуфабрикатный вариант учета. К таким производствам относятся химико-фотографические, химических реактивов, отдельные производства химических волокон, кислородные, химических поглотителей, катализаторов и др. В данном случае затраты на производство полуфабрикатов обобщаются по цехам в разрезе статей калькуляции и в таком же порядке списываются на себестоимость конечной продукции, т. е. постатейно.

В химических комплексно сложных производствах выпуск основной продукции часто сопровождается получением попутной (побочной) продукции. Например, при производстве сероуглерода основной продукт – сероуглерод, побочный – сера.