8.2 Калькуляционная группировка затрат и их экономическое содержание в машиностроительном производстве

Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь определяют общие подходы формирования состава затрат, связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг, с определением финансовых результатов деятельности организации и ведением бухгалтерского учета организаций. Специфика организации и методологии прогнозирования и калькулирования затрат проявляется в выборе объектов учета и калькулирования, номенклатуре калькуляционных статей затрат, методах распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между разными видами (группами) продукции. Объектом учета затрат при попередельном методе является технологический передел, стадия или фаза производственного процесса. При этом методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и калькуляционным статьям. Объектами учета и калькулирования могут быть приняты отдельные виды продукции, группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов. Фактическая себестоимость продукции определяется путем деления общей суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), объем работ и услуг. Единицей калькулирования является один станок, автомобиль и т. д. Принятые организацией методические решения по учету затрат, относимых на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, определяются организацией в положении (приказе) по учетной политике со следующей группировкой затрат по элементам:

1) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) Расходы на оплату труда;

3) Отчисления на социальные нужды;

4) Амортизация основных средств и нематериальных активов;

5) Прочие расходы.

В составе элемента «Материальные затраты» за вычетом стоимости возвратных отходов отражается:

•стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;

•амортизация средств в обороте;

•стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшей обработке в данной организации;

•затраты на приобретение работ и услуг производственного характера: осуществление отдельных операций по производству продукции, обработке сырья, проведение испытания для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание и ремонт основных средств и другие подобные работы; транспортно-экспедиционные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации из мест их хранения в цеха и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров;

•стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии;

•стоимость покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации.

•затраты, связанные с проведением научно-технических мероприятий: затраты связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, с созданием и сертификацией систем управления качеством, мероприятия по внедрению новых технологий и разработок, улучшению организации производства, повышению качества продукции;

•затраты, связанные с рационализаторством: затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по рационализаторским предложениям, организацию выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплату вознаграждений за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений и т.п.;

•затраты по обслуживанию производственного процесса: на технический осмотр и уход, на проведение текущего, восстановительного и капитального ремонтов, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, зданий и сооружений производственного назначения, природоохранного назначения, очистных сооружений;

•затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским организациям для организации медпунктов непосредственно на территории организации, на озеленение, на поддержание чистоты и порядка на производстве;

• затраты по обеспечению безопасных условий труда и охраны труда, противопожарной охраны, на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве, и профессиональных заболеваний, оплата медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, по медицинскому обслуживанию работников, включая предрейсовые и послерейсовые осмотры водителей.

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство и реализацию по элементу «Материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов» в оценке, установленной законодательством, формируется:

-исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку;

-закупаемых по импорту, по договорам купли-продажи определяется на базе контрактных цен, пересчитанных по установленному Национальным банком Республики Беларусь курсу в соответствии с установленным законодательством;

-приобретаемые из-за пределов республики по договорам мены (товарообмена), определяются по учетным ценам.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам первого приобретения (метод ФИФО).

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда, затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и др. Расчеты с рабочими и служащими по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности) учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются. Учет обязательных страховых взносов производится на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений от стоимости основных средств и нематериальных активов, рассчитывается в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, участвующих в предпринимательской деятельности, по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (в простое, включая ремонт, продолжительностью свыше 3 месяцев, в запасе), не включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся другие расходы организаций, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Прочие затраты, включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, подразделяются на:

•затраты, связанные с управлением производством (управленческие);

•затраты на реализацию продукции, товаров, работ, услуг;

•иные затраты, связанные с организацией производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат. При этом рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

1)Сырье и материалы;

2)Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

3)Возвратные отходы (вычитаются);

4)Топливо и энергия на технологические цели;

5)Основная заработная плата производственных рабочих;

6)Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7)Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы отчисления местным органам власти, согласно законодательству;

8)Затраты на подготовку и освоение производства;

9)Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (прочие специальные затраты);

10)Общепроизводственные затраты;

11)Технологические потери;

12)Потери от брака;

13)Прочие производственные затраты;

14) Производственная себестоимость;

15)Общехозяйственные затраты;

16)Расходы на реализацию;

17) Полная себестоимость

В связи с высоким удельным весом амортизации в себестоимости продукции разрешено выделять в отдельную статью затрат с распределением на отдельные изделия по усмотрению предприятия пропорционально: основной зарплаты производственных рабочих; прямым материальным затратам; производственной себестоимости; и другим методам, предусмотренным данными Методическими рекомендациями при распределении косвенных расходов.

Калькуляционные статьи затрат в зависимости от способа включения в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) или групп однородной продукции подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми понимаются затраты, связанные с производством конкретного вида изделия, либо нескольких видов продукции, имеющие пропорциональную связь с объемом работ по изготовлению каждого из видов и возможностью распределения по принципу прямой связи: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции, выполнением работ, потери от брака и др. К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции и включаются в себестоимость с помощью специальных смет, указанных в настоящих Методических рекомендациях (общепроизводственные, общехозяйственные и др.).

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели. Израсходованные сырье и материалы списываются на производство на основании первичных документов (требований, лимитно-заборных карт, отчетов цехов о движении материалов).

Фактические затраты на вспомогательные материалы распределяются между отдельными видами продукции, готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально расходу этих же материалов по сметным ставкам, умножением сметных ставок на количество выпущенных изделий и условных машинокомплектов, находящихся в незавершенном производстве.

По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера» показывается стоимость получаемых от других предприятий готовых изделий или полуфабрикатов в виде деталей или узлов, которые непосредственно идут на укомплектование выпускаемой продукции. Стоимость таких услуг включается в себестоимость отдельных изделий в порядке, аналогичном для сырья и материалов.

В статью «Возвратные отходы» включается стоимость остатков сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходного материала (полуфабриката) в готовую продукцию, если они полностью или частично утратили потребительские качества исходного материала и в силу этого используются с повышенными затратами или не используются по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования). Стоимость возвратных отходов исключается из стоимости затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на топливо, стоимость электроэнергии, пара, горячей и холодной воды, сжатого воздуха, кислорода и холода, идущих на технологические нужды. Учет и распределение затрат, а также расчет сметных ставок по топливу и энергии на технологические цели производятся в том же порядке, что и по вспомогательным материалам.

В состав расходов, отражаемых по статье «Основная заработная плата производственных рабочих», включается заработная плата сдельщиков, рабочих-повременщиков (гальваников, термистов, пескоструйщиков и др.) и специалистов, занятых непосредственно выполнением производственного процесса и отдельных технологических операций по изготовлению продукции.

В статье «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми на предприятии за неотработанное на производстве (неявочное) время: оплата отпусков, льготных часов подростков и др. Дополнительная заработная плата производственных рабочих распределяется пропорционально основной заработной плате.

В статью «Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти, согласно законодательству» включаются земельный, экологический налоги по установленным законодательством ставкам; отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и т. д. Отчисления на страхование включаются в себестоимость продукции по установленной норме в процентах к сумме основной и дополнительной заработной платы. Данная статья по мере внесения изменений в законодательном порядке подлежит уточнению.

К затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», относятся затраты, связанные с проверкой готовности новых предприятий, производственных цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию – пусковые расходы. Учет пусковых расходов ведется на отдельном заказе в составе расходов будущих периодов до момента включения их в себестоимость продукции. Включение пусковых расходов производится по нормам их погашения, которые рассчитываются исходя из общей суммы пусковых расходов, длительности периода их погашения и планируемого объема продукции к выпуску на этот период. Длительность периода погашения устанавливается в пределах срока освоения введенных в действие производственных мощностей, но не более двух лет. Сумма пусковых расходов, подлежащая списанию на себестоимость продукции, рассчитывается ежемесячно путем умножения нормы погашения на количество изделий, выпущенных за месяц. Расходы на подготовку и освоение выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, полностью списываются на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий – на каждую единицу равными частями – исходя из общей суммы расходов и количества единиц, входящих в партию.

В массовых и серийных производствах затраты по освоению продукции предварительно накапливаются на счете «Расходы будущих периодов» касается затрат некапитального характера, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса, то они включаются в состав себестоимости продукции. На предприятиях с многономенклатурным производством изделий, где период производства непродолжителен и расходы по освоению невелики, они могут планироваться и учитываться в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В статью «Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (прочие специальные расходы)» включаются стоимость специальных инструментов и приспособлений, расходы по их ремонту и поддержанию в исправном состоянии и специальные расходы. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений списывается на стоимость тех изделий, для производства которых они предназначены в течение срока не более 2 лет в соответствии со сметной ставкой или нормой на единицу изделий.

В статью «Общепроизводственные затраты» включаются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, а также общецеховые расходы. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают амортизацию, расходы по эксплуатации и ремонту оборудования и транспортных средств, а также затраты по внутризаводскому перемещению грузов и износ инструментов и приспособлений общего назначения. Учет затрат ведется по местам возникновения затрат в разрезе номенклатуры статей, установленных организацией. Затраты рекомендуется распределять пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

В статью «Общехозяйственные затраты» включаются затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением предприятием в целом (общезаводские затраты), а также амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов предприятия. При использовании варианта отнесения общехозяйственных затрат непосредственно на результаты от реализации продукции (работ, услуг) распределение указанных расходов на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально их производственной себестоимости.

Отдельные стабильно работающие предприятия, рентабельность реализованной продукции которых по итогам каждого месяца на протяжении года, предшествующего планируемому, не опускалась ниже 5%, распределение общецеховых и других косвенных затрат могут осуществлять пропорционально маржинальному доходу на единицу продукции. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой изделия без косвенных налогов из выручки и переменными затратами на ее производство. Для целей настоящей методики к переменным затратам можно отнести расходы по статьям: сырье и материалы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера; возвратные отходы (вычитаются); основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная заработная плата производственных рабочих; налоги и отчисления от заработной платы производственных рабочих; топливо и энергия на технологические цели; специальные расходы.

При использовании варианта отнесения общехозяйственных затрат непосредственно на результаты от реализации продукции (работ, услуг) распределение указанных расходов на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально их производственной себестоимости.

Планирование затрат по статье «Технологические потери» допускается в производствах, где они предусмотрены технологическим процессом в соответствии с установленными нормами.

Для определения затрат по статье «Потери от брака», относимых на себестоимость продукции, к стоимости окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака, а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму, и вычитаются стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования и суммы, взысканные с виновников брака. Потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, работ, по которым обнаружен брак.

В статье «Прочие производственные затраты» планируются и учитываются затраты, не предусмотренные в предыдущих калькуляционных статьях. К ним относятся расходы по предпродажной подготовке и гарантийному обслуживанию сложной техники, предусмотренные законодательством, а также на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы в части оплаты услуг сторонних организаций. Прочие производственные расходы относятся на себестоимость продукции и в затраты незавершенного производства не включаются.

Кроме рассмотренных статей расходов устанавливаются факультативные статьи, которые могут применяться в отдельных случаях. Например, на предприятиях, имеющих в своем составе металлургические цехи, себестоимость их продукции в затратах на производство изделий машиностроения показывается комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства». Этот порядок целесообразен для заводов, имеющих заготовительные цехи, так как повышает аналитичность отчетных калькуляций.

По всем вышеперечисленным статьям отражаются затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции машиностроения, которые в сумме образуют ее производственную себестоимость.

Расходы по отгрузке и реализации (сбыту) продукции планируются и учитываются по статье «Расходы на реализацию», и затем включаются в себестоимость продукции. Производственная себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы, т. е. расходы на реализацию в совокупности составляют полную себестоимость продукции.