7.6 Основные этапы калькуляционных расчетов. Способы калькулирования себестоимости произведенной продукции

Калькуляция представляет собой комплексную систему экономических расчетов затрат производства на выпуск продукции, раб и услуг. Систему управленческого учета затрат определяют следующие взаимозависимые элементы: учет затрат на производство, учет выхода готовой продукции, определение удельной себестоимости.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции (работ, услуг), исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Последовательность учета затрат, их списания на различных счетах на рисунке 7.2.

ЭТАП 1	Группировка первичных затрат по калькуляционным статьям и по объектам учета затрат
ЭТАП 2	В конце месяца в дебет счета соответствующих счетов учета затрат списывается часть расходов будущих периодов, относимая на затраты данного месяца
ЭТАП 3	Распределяются общие расходы между видами вспомогательных производств
ЭТАП 4	Определяется себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств, производится распределение их стоимости
ЭТАП 5	Оценка незавершенного производства, отходов производства
ЭТАП 6	Распределение затрат между выпуском продукции и незавершенным производством
ЭТАП 7	Суммируются и списываются на основное производство с распределением между отдельными видами продукции общепроизводственные затраты
ЭТАП 8	Определяются и включаются в затраты основного производства потери от брака
ЭТАП 9	Списываются управленческие расходы на счет 90-5
ЭТАП 10	Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством
ЭТАП 11	Исчисляется себестоимость выпущенной продукции
ЭТАП 12	Списываются расходы на реализацию на счет 90-6
ЭТАП 13	Исчисляется себестоимость реализованной продукции
ЭТАП 14	Расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и калькуляци­онной единицы

Рисунок 7.2- Последовательность учета затрат в организации

Последовательное формирование себестоимости конкретных видов продукции позволяет выделить технологическую себестоимость, определяемую суммой технологических затрат; производственную себестоимость, равную сумме технологической себестоимости и приходящейся на неё части общепроизводственных затрат; себестоимость реализованной продукции, которая включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, работ, относящиеся к реализованной продукции. Статьи калькуляции соответствуют определённым бухгалтерским счетам, на которых обобщается каждый вид затрат на производство и реализацию продукции.

Таблица 7.8- Калькуляция (традиционная) себестоимости продукции

№	Наименование рас­ходов калькуляционных статей	Средняя фактическая себестоимость за предыдущий отчетный пе­риод	Плановая себестои-мость на отчетный период	За отчетный период
				нормативная себестоимость по текущим нормам	фактическая себестоимость
1	Сырье и материалы	107 600	112 600	109 855	126 862
2	Покупные комплектующие изделия	55 960	59 485	58 035	60 388
3	Возвратные отходы (вычитаются)	755	900	818	12 120
4	Топливо и энергия на технологические цели	13 988	14 638	13 443	15 800
5	Основная заработная плата производственных рабочих	132 348	157 498	155 350	153 650
6	Дополнительная заработная плата про­изводственных рабочих	11912	14 188	13 982	13 829
7	Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды	50 491	66 957	62 447	58 618
8	Расходы на подготовку и освоение производства	9 684	10 875	10 875	10 756
9	Погашение стоимости инструментов и при­способлений целевого назначения	-	-	-	-
10	Общепроизводственные затраты	129 120	135 120	130 580	142 494
11	Технологические потери	-	-	-	-
12	Потери от брака	-	-	-	14 240
13	Прочие производственные затраты	13 988	15 300	15 320	10 320
14	Производственная себестоимость	524336	585761	569069	594837
15	Общехозяйственные затраты	181 844	191 262	186 600	184 380
16	Расходы на реализацию	9 640	11 000	10 051	8 410
17	Полная себестоимость	715 820	788 023	765 720	787 627

Между учётом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учёта затрат на производство, с другой стороны, учёт затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

В коммерческих организациях для исчисления себестоимости продукции можно применять следующие способы калькулирования: нормативный; прямого расчета; суммирования затрат; исключения затрат на побочную продукцию; пропорционального распределения затрат; комбинированный.

Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное докумен­тирование и учет затрат в разрезе действующих норм и по отклонениям от них.

Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Исчисление себестоимости этим способом достигается тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектами калькуляции. Наибольшее применение этот способ находит при позаказном методе учета затрат.

Способ суммирования затрат состоит в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где учет затрат осуществляется попередельным (попроцессным) методом.

Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что получаемые в производстве продукты подразделяются на основные, побочные и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключают из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.

Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля уровня себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов.