2.3 Группировка затрат по экономическим элементам в управленческом учете

В группировке затрат по видам прежде всего различают однородные, одноэлементные (элементы затрат) и комплексные затраты, входящие в статьи калькуляции себестоимости продукции.

По экономической природе затраты группируют по элементам. Эта группировка является единой для всех предприятий и объединений и показывает, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономический элемент – это первичный однородный вид затрат по основным видам деятельности организации, который невозможно разложить на составные части. Группировка затрат в бухгалтерском финансовом учете по элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Согласно нормативным актам затраты, включаемые в себестоимость продукции, учитываются по пяти основным признакам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления в фонд социальной защиты населения;

• амортизация основных средств и нематериальных активов;

• прочим затратам.

Каждая из разновидностей этих затрат, кроме прочих, является однородной. Но и прочие затраты (платежи по страхованию, проценты за кредит, командировочные расходы, оплата услуг, арендные платежи и др.) являются в основном денежными затратами предприятия, т.е. однородным элементом.

При группировке по элементам затрат определяется их общая сумма в целом по предприятию на все виды его деятельности, включая услуги непромышленного характера.

Подсчет расходов по элементам затрат осуществляется путем разложения комплексных статей калькуляции на составные элементы и последующего суммирования однородных элементов затрат. При журнально-ордерной форме счетоводства эта группировка предусмотрена в соответствующем разделе журнала-ордера 10. В условиях использования ПК имеется возможность получения данных о величине затрат по элементам по предприятию в целом и по отдельным его подразделениям непосредственно. Для этого предусматривается дополнительная группировка затрат, относимых в дебет и кредит производственных счетов по признаку их принадлежности к тем или иным элементам и исключаются суммы внутреннего оборота. Если в управленческом учете используются специальные счета, они выступают в качестве группировочных признаков.

Для целей управления состав затрат по элементам может быть значительно расширен. Исходя из практики управленческого учета в зарубежных компаниях, чаще всего выделяют следующие элементы затрат:

•основные материалы (сырье и материалы для изготовления продукции);

•материалы общего назначения;

•горюче-смазочные материалы;

•энергетические затраты (электро - и теплоэнергии, сжатого воздуха и т.п.);

•заработная плата и оклады сотрудников;

•социальные выплаты, включаемые в себестоимость продукции;

•услуги сторонних организаций;

•налоги, сборы, платежи, включаемые в затраты предприятия;

•транспортные расходы, затраты на рекламу;

•арендные платежи;

•калькуляционные расходы;

•специальные затраты.

Небольшие фирмы ограничиваются укрупненным составом наименований затрат по видам, средние и крупные предпочитают развернутую номенклатуру издержек. Внутри подразделения предприятия часть затрат может быть учтена и по отдельным наименованиям ресурсов.

Из приведенного перечня затрат видно, что состав затрат по элементам в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете может существенно отличаться. Это вызвано разным целевым назначением группировки затрат по элементам в каждом виде учета.

В бухгалтерском учете она служит для определения общей суммы затрат и финансовых результатов отчетного периода, нормирования оборотных средств, исчисления относительных величин фондоотдачи и других показателей производственно-хозяйственной деятельности.

В налоговом учете главное назначение группировки затрат по видам – исчисление совокупной величины регламентированных налоговым законодательством и документально подтвержденных расходов, осуществленных налогоплательщиком.

В управленческом учете затраты на производство и реализацию и обобщающая их величина себестоимости- важнейшие показатели эффективности хозяйствования, рациональности управления, как в целом по предприятию, так и по его подразделениям, видам продукции. Здесь группировка затрат по элементам должна осуществляться не только по организации в целом, но и в разрезе мест и носителей затрат. Здесь главное - возможность наблюдать за экономичностью производственно-сбытой деятельности, осуществлять контроль формирования затрат и результатов хозяйствования, управлять ими. Если в налоговом и бухгалтерском учете состав затрат строго регламентирован, то в управленческом учете он определяется самим предприятием.

При этом в первую очередь исходят из удельного веса, важности и значимости того или иного вида затрат в себестоимости продукции, возможностей их контроля на низовых и верхних уровнях управления. Группируя затраты по элементам, можно определить величину затрат сырья, материалов и других элементов затрат за отчетный период. Удельный вес отдельных элементов затрат в суммарных затратах на производство служит критерием для выделения трудоемких, материалоемких, энергоемких, фондоемких производств, в которых имеет место высокая доля соответственно заработной платы, материалов, энергии, амортизации. Почти всюду необходимы затраты на рекламу, поэтому многие организации могут их выделить из общих затрат и контролировать обособлено в системе управленческого учета и контроллинга.