19.5 Бюджеты производства, прямых материальных, трудовых и накладных производственных затрат

Бюджет производства составляется на основе информации о номенклатуре и ассортименте продукции, планируемом количестве продаж, интенсивности продаж, уровне запасов готовой продукции на начало и конец будущего периода, внутренних (технических, технологических, финансовых, социальных, экологических и проч.) возможностях организации обеспечить необходимый уровень производства продукции. Цель составления бюджета производства заключается в определении количества продукции, которое необходимо произвести в будущем периоде с учетом спроса, возможностей организации и приемлемых запасов готовой продукции.

Источники информации для составления бюджета производства: уровень технологии, техническое состояние основных средств, проектная и реальная мощности организации, календарные сроки выхода нового производства на проектную мощность, степень автоматизации, длительность производственного цикла, состояние производственной инфраструктуры, требования к номенклатуре, ассортименту и качеству продукции, максимально приемлемые для организации складские расходы по хранению готовой продукции, размер незавершенного производства, взаимоотношения с поставщиками, достаточность электро-, водо- и теплоснабжения, стадии производства, организационная и производственная структура. Обоснование показателей объема производства производится с использованием следующих методов:

•«доля от объема продаж»;

•анализ безубыточного объема производства;

•цепной метод по стадиям и циклам производства. Например: плановые показатели количества продаж→ план для подготовительных цехов →план для каландровых цехов →план для сборочных цехов →план для вулканизационных цехов и проч.;

•расчетный (технологический) по реальной производственной мощности;

•методы корреляционно-регрессионного анализа;

•метод трендов;

•балансовый метод и др.

Информация бюджета производства применяется при составлении бюджета закупок сырья и материалов, инвестиционного бюджета, прогнозной формы «Отчета о прибылях и убытках». Статьи бюджета производства служат базой для выявления эффективности работы специалистов технических, производственных и экономических служб предприятия. Этот внутренний документ представляет собой действенный инструмент оперативного и последующего контроля выполнения производственной программы предприятия.

При составлении бюджета большое значение имеют положения политики предприятия в области управления запасами. Менеджеры организации должны установить оптимальный предел расходов по хранению запасов готовой продукции. Величина запасов готовой продукции может определяться с учетом спроса в будущих периодах, может быть близка к нулю или равна определенному проценту от планируемого объема продаж в будущем периоде.

Формула расчета частных и обобщающих показателей бюджета:

Количество продаж + Приемлемые запасы готовой продукции на конец периода (по видам продукции) = Требуемое количество продукции по видам - Запасы готовой продукции на складе на начало периода по видам продукции = Требуемое количество произведенной продукции за период (с выделением показателей по основным подразделениям, стадиям, циклам производства).

Для составления бюджета производства в денежном выражении требуется определение совокупных затрат на прогнозируемый объем производства. Для этого рассчитывается себестоимость единицы продукции по производственным затратам. С этой целью разрабатываются бюджеты производственных потребностей в сырье и материалах, бюджеты приобретения сырья и материалов, бюджеты прямых трудовых затрат и бюджеты производственных накладных расходов.

Смета прямых материальных затрат представляет количество (в натуральном и стоимостном выражении) необходимых для производственного процесса основных материалов, которое определяется на основе норм расхода и учетных цен на сырье.

Бюджет закупок (производственной потребности в прямых материальных ресурсах) представляет собой важную составляющую операционного бюджета организации. На предприятиях с высоким уровнем материалоемкости производства статьям бюджета закупок уделяется пристальное внимание со стороны службы внутреннего контроля. Основным направлением в области закупок сырья и материалов должно быть налаживание прямых поставок от производителей и организации закупок сырья на тендерной основе. С целью эффективного использования финансовых ресурсов и «прозрачных закупок» возможно создание тендерное бюро по закупкам.

Разработка этого бюджета начинается сразу после получения информации о планируемых объемах производства продукции. В ходе обоснования статей бюджета необходимо учитывать основные направления и ориентиры политики в области управления оборотным капиталом (в части управления запасами). От величины выявленной потребности в сырье, материалах, комплектующих и полуфабрикатах напрямую зависит объем финансовых ресурсов, которые нужно предусмотреть в бюджете движения денежных средств. В условиях инфляционной экономики, наличия множества хозяйственных сегментов и материалов (полуфабрикатов) собственного производства (проблема внутренних трансфертных цен) процесс составления бюджета закупок существенно усложняется.

В процессе разработки бюджета используются информация о планируемом выпуске продукции, уровне запасов на начало и конец периода, данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета, оперативного складского учета, сведения о технологической потребности в однородном сырье на единицу продукции (из документов службы главного технолога), информация о заменяемых видах сырья, данные бухгалтерской отчетности. Информация бюджета используется при составлении графика платежей поставщикам и погашения кредиторской задолженности, а также прогнозного расчета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, обобщающие показатели этого внутреннего документа широко применяются при составлении прогнозного отчета о расходах по произведенной продукции (по статьям: уровень запасов, норма расхода сырья на единицу продукции, цена единицы сырья и материалов), прогнозного отчета о прибылях и убытках. Информация бюджета закупок детализируется по производственным подразделениям и видам продукции.

Обоснование объема закупок осуществляется с учетом нормативной потребности в каждом виде сырья при производстве конкретного вида продукции. Сначала определяется количество сырья, выраженного через единицы выпуска продукции, полученная величина умножается на нормативный расход этого сырья (материалов) на единицу продукции, затем результат умножается на цены и суммируется по видам продукции. Особое внимание следует уделять обоснованию уровня запасов. На практике приемлемые запасы сырья и материалов определяют исходя из максимально допустимой величины расходов по хранению сырья на складе. Для расчета уровня запасов по каждому месяцу искомое значение показателя привязывают к пиковым значениям объема производства продукции или рассчитывают как процент от величины объема производства следующего периода. В идеале при внедрении на производстве системы just-in-time величина запасов сырья и материалов минимизируется и становится близкой к нулю. Как правило, при значительном росте цен на сырье и материалы менеджеры организации вынуждены увеличивать запасы сырья или придерживаться практики заключения срочных контрактов на покупку материальных ресурсов. Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» себестоимость запасов включает в себя все затраты на приобретение (цена покупки плюс импортные пошлины), затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их хранения и использования.

Формула расчета показателей бюджета закупок сырья и материалов:

Количество произведенной продукции+ Приемлемый уровень запасов сырья и материалов на конец периода, выраженный через единицы продукции = Потребность в прямых материальных ресурсах, выраженных через единицы продукции - Запасы сырья и материалов на начало периода, выраженные через единицы продукции = Требуемый объем сырья и материалов за период, выраженный через единицы продукции× Нормативный (технологический) расход сырья и материалов на единицу продукции = Величина закупок сырья и материалов, выраженная в натуральных единицах измерения× Цена единицы однородного сырья, материалов и полуфабрикатов = Итого расходов на закупку сырья, материалов, комплектующих из­делий и полуфабрикатов за период.

Перечень основных проблемных вопросов, которые должна решить система управления товарными запасами в части сокращения запасов:

•разрешение компромисса между объемом товарных запасов и уровнем обслуживания клиентов;

•оптимизация объема закупки партии товаров;

•внедрение системы учета и контроля запасов, которая работает в режиме реального времени и реальной ценности;

•выбор системы учета запасов, наиболее подходящей для предприятия;

•непрерывная оценка реальной стоимости запасов на складе;

•избавление от устаревшего товара на складах путем продажи с большими скидками или простого списания;

•контроль затрат, связанных с товарными запасами;

•оптимизация объемов запасных деталей к производственному оборудованию;

•анализ возможности внедрения современных управленческих приемов регулирования запасов;

•оптимизация ассортимента продукции с точки зрения сокращения объема запасов.

Дело в том, что запасы принципиально имеют тенденцию к росту. Таков закон бизнеса. Но этот рост может быть оправдан только адекватным ростом объемов продаж так, чтобы оборачиваемость запасов не снижалась.

Бюджет прямых трудовых затрат разрабатывается на основе количества произведенной продукции (при сдельной форме оплаты труда) или количества отработанного времени (при повременной форме оплаты труда) с учетом ставки оплаты труда.

Таблица 19.3 – Бюджет на оплату прямого труда

	апрель	май	июнь	2 квартал
Объем производства	26,000	46,000	29,000	101,000
Затраты времени на единицу товара	0.05	0.05	0.05	0.05
Кол-во рабочих часов	1300	2300	1450	5050
Кол-во гарантированных рабочих часов в месяц	1,500	1,500	1,500	4500
Кол-во оплаченных рабочих часов в месяц	1,500	2300	1,500	5300
Стоимость одного часа работы	10	10	10	10
Затраты по оплате труда	15,000	23,000	15,000	53,000

Здесь должны быть представлены трудоемкость в часах, необходимых для производства продуктов и уровень почасовой оплаты. Здесь важно согласовать имеющиеся ресурсы с прогнозной потребностью и минимизировать простои производственных мощностей.

Бюджет накладных производственных расходов — один из элементов операционного бюджета организации. Эти расходы возникают в процессе обслуживания производства и существенным образом влияют на конечные результаты деятельности организации. При составлении бюджета менеджеры должны обоснованно, исходя из специфики финансово-хозяйственной деятельности, выбирать базу распределения накладных производственных расходов (пропорционально сметным и нормативным ставкам, основной заработной плате производственных рабочих, объему выпущенной продукции, количеству машино-часов или машино-смен работы конкретной группы машин и оборудования). С позиции контроля разным элементам накладных производственных расходов необходимо уделять особое внимание по каждому структурному подразделению (основного и вспомогательного производств) или технической службе (отделу). На крупных машиностроительных предприятиях выделяют в особую позицию по каждому производственному подразделению расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Основная цель составления бюджета накладных производственных расходов заключается в консолидации данных из разных производственных, технических и вспомогательных подразделений и на основе полученной прогнозной информации определение величины полных накладных производственных расходов, содержащих в себе переменную и постоянную составляющие. В процессе разработки бюджета используется информация синтетического и аналитического бухгалтерского учета, данные оперативного учета службы главного механика, службы главного технолога, отдела кадров, внешняя информация об условиях поставки энергоресурсов и прочая информация. Информация бюджета накладных производственных расходов необходима для составления бюджета движения денежных средств и прогнозного отчета о расходах организации по произведенной продукции.

В состав накладных производственных расходов рекомендуется включать: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (без амортизации); амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве; затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве; расходы по страхованию имущества, используемого в производстве; расходы на содержание производственных помещений (отопление, освещение и проч.); расходы на элекгро-, газо- и водоснабжение для производственных нужд; арендную плату за имущество, используемое в производстве; расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием производства; социальные платежи; расходы на исследования, рационализаторство и изобретательство; потери от порчи материальных ценностей, находящихся на хранении в цеховых складах; прочие аналогичные расходы. При подведении итогов отдельной позицией необходимо выделять величину накладных производственных расходов без амортизации. Данный показатель будет применяться при формировании бюджета движения денежных средств (исключение амортизации при подсчете денежных потоков позволяет уменьшить искажающее влияние неденежных статей расходов). Бюджет накладных производственных расходов (в особенности по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования») может пересчитываться на фактический объем производства (в части переменных расходов). Это дает возможность исключить искажающие влияние изменения объема производства на величину накладных производственных расходов в процессе сравнительного анализа фактических и плановых показателей выполнения бюджета (в этом случае можно сделать более объективный вывод о причинах и виновниках перерасхода или экономии по каждой статье расходов).

Формула расчета показателей бюджета накладных производственных расходов:

Величина переменных накладных производственных расходов на единицу производственно-хозяйственной активности× Прогнозируемый уровень производственно-хозяйственной актив­ности (например, объем производства, количество машино-часов работы ведущего оборудования, сумма основной заработной платы производственных рабочих)= Величина переменных накладных производственных расходов за пе­риод+ Величина постоянных накладных производственных расходов за период= Величина полных накладных производственных расходов за период (для прогнозного отчета о расходах по произведенной продукции) - Амортизационные отчисления по основным средствам, используе­мым в производстве = Величина накладных производственных расходов за период без амортизации (для бюджета движения денежных средств).

Таблица 19.4 – Бюджет производственных накладных расходов

	апрель	май	июнь	2 квартал
Объем производства	26,000	46,000	29,000	101,000
Переменные накладные расходы на ед. товара	1	1	1	1
Суммарные переменные накладные расходы	26,000	46,000	29,000	101,000
Постоянные накладные расходы в месяц	50,000	50,000	50,000	150,000
Всего накладных расходов	76,000	96,000	79,000	251,000
Производственная амортизация	20,000	20,000	20,000	60,000
Денежные выплаты на накладные расходы	56,000	76,000	59,000	191,000

Таким образом, возникает необходимость в разработке бюджета себестоимости производимой продукции. Его структура будет зависеть от варианта калькулирования себестоимости, принятого в качестве элемента учетной политики организации. Для варианта полной себестоимости смета себестоимости производимой продукции будет определяться по формуле:

Сп = Зм + Зт + 3 накл,

где Зм - прогнозируемые прямые материальные затраты, р.; Зт - прогнозируемые прямые трудовые затраты, р.; Знакл- прогнозируемые наклад­ные производственные и непроизводственные расходы, р.

Для варианта сокращенной себестоимости смета себестоимости производимой продукции может быть определена по формуле:

Сп = Зм + Зт + 3 опр,

где 3 опр - прогнозируемые общепроизводственные переменные расходы, р.

В результате разработки серии операционных бюджетов формируется бюджет Отчета о прибылях и убытках.